現代企業如何實施有效的成本控制

現代企業如何實施有效的成本控制

隨著我國市場經濟體系的逐步確立和成功加入WTO，企業將由粗放型經營向集約性經營轉化。在市場經濟條件下，價值規律、供求關系、競爭機制使成本成為各種抉擇關系的焦點。科學技術的發展使新產品不斷涌現，促使勞動生產率提高、生產耗費降低，進而使社會生產在更大規模上進行。競爭不僅使有利可圖的產品生產規模迅速擴大，也推動著技術創新和成本降低。為了在競爭中占據有利位置，企業需要通過價格調整等銷售策略來擴大市場份額；為了抵消價格下降所形成的不利影響，企業需要降低成本，這就迫使企業將成本控制提上日程。成本與環境、成本與內部因素之間的相互關系，均決定了企業在各項管理活動中必須關注成本�！　�
　　一、成本與成本控制
　　
　　文中所指的成本是廣義成本概念，所謂廣義成本，不僅指制造業用于生產產品的原材料、人工、折舊等可直接歸屬于生產成本中的耗費，而是比生產成本含義更為廣泛的一個概念，是生產一種產品所需的全部耗費。目前我國一些企業出現成本失控問題，就是沒有從廣義成本角度進行成本控制，因而強調廣義成本概念是新的市場環境對成本控制的要求。
　　成本控制是現代成本管理的核心環節，成本控制系統通過對成本受控系統的輸入進行調節、干預，使成本受控系統的輸出限制在控制系統預定的成本目標(即目標成本)和成本預算的范圍之內，并最終實現成本目標。
　　
　　二、成本控制目標的因素分析
　　
　　確定成本控制目標要將成本控制放在與企業經營活動、管理制度與戰略選擇的相互關系中進行考察。成本不是孤立的，成本的發生受到企業各種因素的影響，同時又是企業制訂各種管理制度、做出各種戰略決策的依據。將成本控制的重心過分聚集于成本本身，有可能引發成本控制措施的實施和企業戰略選擇之間的沖突。企業戰略的選擇和管理制度的實施必須考慮成本的支撐力度和企業在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業基本戰略的選擇和實施為前提，并且有利于提高企業經營管理的效率和效果。
　　經濟活動越復雜，成本與經濟活動之間的關系也越復雜。盡管企業生產經營活動千差萬別，但經濟活動自身的規律和成本的目的性特征始終規范著成本與生產經營活動之間的關系。這兩者之間的關系概括起來主要有三類：(1)成本因經濟活動而發生，降低消耗始終是對經濟活動的基本要求。節約規律要求人們在實現特定目的過程中要盡可能降低成本。由于成本總額受到產量的影響，降低成本的基本標志是降低單位成本。因而，成本控制始終是將降低單位成本作為主要目標。在經濟資源有限時，降低成本還包括利用特定的成本消耗實現更多的經濟目標、用既定的成本總額提供更多的產出；(2)成本是經濟活動的制約因素。一般而言，業務人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本限制意味著較多的自由度，業務處理過程也就變得相對容易和輕松。成本與生產經營活動的這種關系既是成本控制措施難以實施的深層原因，也是反功能行為、代理成本得以產生的基礎；(3)成本的代償性特征決定了人們對成本有不同的判斷標準。在成本變動不影響其他指標的前提下，人們總是追求低成本，以成本絕對額的高低為標準來判斷成本控制措施的效果。然而，成本的變動必然會影響到其他指標的變動。成本構成要素之間的相互代償，往往使相互關聯的成本構成要素之間發生互為消長的變化。如果對成本代償性特征的含義加以引申，則成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支援低價格，而有意識的高成本投入則有可能因提高產品或服務的質量而維持高價格。利潤則隨成本、收入的變動而變動。成本與各因素之間錯綜復雜的關系，使得判斷成本高低的標準由于角度的不同而有所不同。
　　影響成本的因素有外部環境與內部因素，這些因素將重點聚焦在動因、時間、質量、效果諸方面。產品是成本的主要載體，降低產品成本成為成本控制的必然結果。但從長期來看，成本控制是通過控制引起成本發生的驅動因素——成本動因來實行的。換言之，成本控制是直接控制成本發生的原因而不是成本本身，通過控制成本動因對成本進行長期管理。成本動因驅動成本，但成本動因并不因成本控制而存在，企業生產經營的需要是決定成本動因的根本因素。如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍，是成本控制無法回避的困難選擇。現代企業管理中，時間與時間成本被視為有力的競爭武器，人們越來越視時間為競爭的關鍵因素。而時間分析除涉及到準備、等待、制造、傳輸等常規因素外，還涉及資源的利用等因素。就對成本控制效果的評價而言，總是希望一定的產出消耗較少的成本，或者用同等的消耗獲得更多的產出。質量與成本的關系則較為特殊：成本是支撐產品品種、質量及市場份額的重要因素；質量則是維系成本、價格、市場份額、利潤之間關系的重要紐帶。企業總是希望用較低的成本生產出較高質量的產品。理性地看，維系一定的質量需要一定的成本，成本和質量管理的一項重要內容就是要在成本與質量之間建立一種平衡，這種平衡包括市場(消費者)可接受標準、對擴大市場份額有利的質量與價格比，以及維系該質量標準的成本與價格的配合程度。以低成本維系適度的質量標準，從而以較低的價格贏得市場是一種策略；用較高的成本開發高層次的、維持較高水準的產品與服務質量，因而獲得更大的市場份額和更多的利潤也是一種策略。盡管這些內容不是成本控制的全部內容，但成本、質量、價格、消費之間的這種聯動關系的存在，使成本控制無法單獨著眼于成本本身。從既定的產品單位成本及成本總額獲取的利潤來看，追加成本的方式不一定經濟，但它有可能有助于企業通過擴大銷售規模等獲取更多的利潤。盡管“薄利多銷”大多數情況下是指通過低價格策略來贏得市場，但其原理也可以應用到以高成本支撐的高質量策略來贏得市場。高消耗維持的高質量與偷工減料式的低成本并不代表對質量與成本的合理選擇。因而，理解和確定成本控制目標要將成本控制放在一個更廣闊的背景中來考察。降低成本只是成本控制目標的一個方面，但不是全部。
　　
　　三、成本控制目標的確定
　　
　　從上述分析可以看到，條件不同、觀察角度不同，成本控制的戰略目標就有所不同。概括起來，成本控制過程中的目標定位應當考慮以下幾個問題：
　　(1)配合企業取得競爭優勢。成本控制首先要配合企業為取得競爭優勢所做的戰略選擇以及企業實施各種戰略時對成本控制的需要，在企業戰略許可的范圍內，引導企業走向成本最低化。
　　(2)在既定的企業戰略模式下，利用成本與質量、價格、銷量等因素之間的聯動關系，通過成本控制來滿足質量、價格、擴大市場份額等對成本的需要，以實現企業利潤最大化。
　　(3)在有限資源的條件下，通過成本控制提高資源的利用效率。通過成本控制降低資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經濟資源生產出更多的產品、創造出更多的價值，達到增產節支的目的。另外，改變資源的用途，用有限的資源生產價格更高的產品也是一種現實的選擇。
　　(4)降低成本。一般而言，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發生變化，陶氏成本始終是第—位的。陶氏成本以兩種方式實現：一是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理地組織生產等措施，降低成本；二是改變成本發生的基礎條件，即改變企業生產要素的配置，提高技術裝備水平，利用新技術、新材料、新工藝，改進產品結構等措施，使成本降低。
　　綜上所述，成本控制需要有一個長期的計劃和更為寬泛的基礎�？疾斐杀究刂婆c成本控制目標，不應將范圍局限于成本本身，也不應局限于成本的發生過程。同時，由于成本與諸多變動因素之間關系的復雜性，在許多情況下，單純強調低成本不一定能代表經濟上的合理性，因而需要將成本和與成本相關的因素聯系起來加以考察。
　　
　　四、成本控制的原則與方法
　　
　　傳統的成本管理是適應大工業革命的出現而產生和發展的，其中的標準成本法、變動成本法等方面得到了廣泛的應用。必須看到的是，傳統的成本管理系統已經發揮并仍在繼續發揮著巨大的作用，但是，隨著生產力的發展，人們的要求趨向多樣化，對產品不僅在使用功能方面提出更高要求，還要求在產品中能體現使用者的個性。這就促使產品品種更多樣化、產品復雜性日趨增強、產品生命周期日益縮短。信息技術的發展，成為企業生產和管理的手段，但全球經濟一體化也使企業面臨前所未有的競爭壓力。企業正努力尋求更好的成本控制方法，并力求使成本的控制系統具有更強的功能，以便更準確地計算產品成品成本。在這個背景下，現代的成本控制系統應運而生，無論是在觀念還是在所運用的手段方面，都與傳統的成本控制系統有著顯著的差異。
　　1．堅持實行全面成本控制
　　成本控制并不局限于某個環節，它貫穿于企業管理的各個方面，是全過程、全方位、全員的成本控制。成本是生產經營過程中形成的，每一個員工都是成本產生的直接動因，企業的各個環節、各個方面都在形成成本，企業產品設計、生產、銷售、維護保養等環節都是成本產生的載體。因此，全面成本控制應是在企業整個生產周期中實現目標利潤最大化而進行的管理，體現了全員性、全面性、全過程性。
　　全面性指全面成本控制中的“成本”概念是廣義的、綜合的。它不僅包括產品成本，而且還包含了質量成本、戰略成本、責任成本、技術成本等。另外，成本還是質量、速度、可靠性的綜合反映，質量的提高、速度的加快、可靠性的增強是降低成本、提高效益的保證。
　　全過程性要求凡影響成本的一切因素，不論是技術方面的還是經濟方面的皆應納入成本控制范疇。必須對生產經營的各個環節、各個方面實行全方位的控制，形成一個綜合性的成本控制體系，實現成本事前、事中、事后全過程控制。
　　2．應注意開源與節流相結合
　　成本節約在新的環境下有新的內涵，成本節約的觀念逐漸被成本避免的新成本控制思想所取代。傳統的成本降低基本是通過成本的節約來實現的，即在工作現場不浪費資源和改進工作方式以節約將發生的成本支出，主要方法有節約能耗、防止事故、以招標方式采購原材料或設備等，這是企業的一種戰術改進，屬于降低成本的初級形態。但是，這種成本降低方法是治標不治本的，只是成本管理的一種改良形式。現代企業需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發生。現代的JIT(JustlnTime，適時生產系統)，以“零庫存”的形式避免了幾乎所有的存貨成本；TQC(TotalQualityControl，全面質量控制)，以“零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，以避免不必要的成本發生。
　　3．實行責、權、利相結合
　　成本控制要達到預期目標，取決于各成本責任中心管理人員的努力。而要調動各級成本責任中心加強成本控制的積極性，有效的辦法在于責權利相結合，即根據各責任中心按其成本受控范圍的大小以及成本責任目標承擔相應的職責。
　　4.實行目標管理模式
　　目標管理，是由管理當局把既定的目標和任務分解，根據企業的人力、物力和財力以及生產經營管理實際進行管理的一種科學的管理方法。目標管理包括目標利潤、目標成本、目標收入等方面的內容。成本控制是目標管理中的一項重要內容。目標成本通常是指在現有的條件下能夠達到的比較先進的成本限額。
　　5．抓住重點，實行“例外管理”
　　“例外管理”是指在企業經營管理上要求人們把注意力放到一些不正常的、關鍵性問題上的—種管理方法。這些不正常的、不符合常規的關鍵性差異，在管理會計上被稱為“例外”(exception)。日常成本控制工作的重點在于通過各種責任成本的實際數與預算數的差異分析，找出成本控制中存在的問題，并通過差異分析，找出影響成本概率的因素，繼而采取相應的措施。由于成本是由多個項目構成的，成本差異產生的原因也是多方面的，為提高成本控制的效率，西方國家對成本指標的控制往往按“例外”管理的原則進行。這就要求各成本責任中心不要將全部的精力和時間放在成本差異上，而是突出重點，對那些不正常的、不符合常規的關鍵性差異進行特別關注。
　　6．加強成本的時間性控制
　　在價值鏈的各個階段中，時間都是一個非常重要的因素。在成熟的市場經濟體體系下，行業的發展變革速度加快，產品的生命周期不斷縮短。在競爭激烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確立在行業中的強者地位，就要盡快的搶占市場。為搶占市場，企業管理人員必須能夠對市場的變化做出快速反應。投入更多的成本用于縮短設計、開發時間以加快產品上市是必要的。
　　另一方面，時間的競爭力還表現在顧客對產品和服務的滿意程度上。顧客購買商品所得到的價值并不限于產品本身的質量和性能，還表現在產品所附帶的服務上。企業能將產品及時地送到顧客手中是第一步，更重要的是對顧客的意見及時做出使之滿意的回應，使顧客價值最大化。這樣既可以獲得市場，又可以隨時掌握市場動態。
　　成本控制是企業管理的一部分，因此成本控制既服從于企業管理的目標，又在企業管理的目標下不斷創新，以適應企業管理及市場競爭的要求。我國的成本控制理論與實踐在幾十年的摸索過程中已有了一些有益的積累，但成本控制水平與國際水平相比還有較大距離。因而，一方面應學習西方先進的成本控制經驗，并結合中國企業的實際，轉化為有中國特色的成本管理方法；另一方面也可學習本土企業成本控制的成功經驗。我國企業成本控制的先進經驗有：邯鋼模式，其突出的特點是企業內部實行“模擬市場，成本否決”，具體是以市場價格為主要參照，核定內部核算價，層層分解，實行成本管理責任制，與獎懲掛鉤；美菱模式，其核心是把個人崗位目標與合同目標結合起來，能用價值衡量的用價值衡量，做到“人人參與成本，個個追求效益”，推行內部核算，實現成本目標；武鋼模式，其特點是以市場為導向，以技術、產品、管理體制創新為依據，以全面、全過程、全方位成本管理為內容，并通過責任有效地結合在一起的管理方式來達到控制的目的；亞星模式，其購銷比價管理就是在滿足本企業質量需求的前提下實現低成本采購，在滿足用戶質量需求的前提下爭取較高價銷售。通俗地講，就是“買得賤，賣得貴，中間環節不浪費”。這種模式堵住了購銷環節的漏洞，節約了資金支出，提高了企業的經濟效益，也使企業樹立了良好的經營作風，管理得到了加強。中西成本控制思想互補，使成本控制理論與方法不斷滿足企業發展的需要。

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