ＲＥＡ會計模型：中外研究現狀評述

ＲＥＡ會計模型：中外研究現狀評述

摘要:REA會計產生以來，很多會計學界的專家對其進行了探討，本文擬對國內外研究成果進行回顧的基礎上，對REA會計模型的研究簡單評價。
　　
　　一、原始REA會計模型
　　
　　REA是英文單詞資源(Resources)、事件(Event)、參與者(Agent)的縮寫，其含義是對企業的重要資源、事件、參與者及其相互關系建模。REA模型的基本思路是把企業實際業務的全部有用的數據信息按所用數據庫規定的數據格式數據化，而不是人為的加工為借貸分錄的形式輸入數據庫中集中存儲。McCarthy（1982）在論文中提出的REA基本框架,如下圖所示：
　　
　　McCarthy認為，資源是指珍貴的、有效益的、能為企業所控制的、可量化的對象實體；事件是會計信息系統中的關鍵信息因素，對資源變動產生影響；參與者表示參與事件的個人或部門，既包括組織內部的參與者，也包括組織外部的參與者。
　　REA會計模型將實體之間的關系分為四類，事件-資源關系、事件-事件關系、事件-參與者關系、內部參與者-內部參與者關系。
　　
　　二、國外對REA模型的研究
　　
　　1.在REA模型結構方面
　　Denna et al(1993)在REA模型的基礎上加入了地點（Location）因素，他們認為應當記錄事件發生的地點。有時事件的地點信息包含在所涉及的資源和參與者中，然而，當事件的發生地點不能從參與者和資源的信息中獲取時，應該明確標明事件發生的地點。
　　Geerts and McCarthy (1997) 在原REA模型構件的基礎上添加了進程（progress）的概念，進程的輸入端表示資源的減少，進程的輸出端表示資源的增加。這樣，一個進程相當于生產函數。價值鏈是獲得生產要素、產品或服務的增值、最后將產品傳遞給顧客的有目的的商業過程的序列。并且，他們解釋了原始REA模型和波特的價值鏈的相互關系，指出“從整體上看，通過二元關系把公司多個獨立經濟事件連接成為經濟進程，通過流入-流出關系把這些經濟進程連接成企業價值鏈”。
　　David,J.S.（1997），將“事件”分為類：經濟事件、業務事件和信息事件。經濟事件是指對經濟資源變動產生影響的經濟活動；業務事件是指管理層希望去計劃、監督和評價企業的業務活動；信息事件是REA模型中的第三類事件。其被定義為“在組織中僅用作獲取（capture）、控制(manipulate)或交流信息(communicate information)的過程。
　　Dunn and McCarthy (1997)提出了REA模型三個導向的概念：數據庫導向（Database orientation）、語義導向（Semantic orientation）、結構化導向（Structuring orientation）。 這三個導向后來被國內外學者廣為引用，構成了REA理論的基礎內容之一。
　　Geerts and McCarthy（2000，2002）增加了“經濟協定”的概念，分別從“經濟契約”和“經濟日程”，用以撲捉未來數據。后面的兩個概念基于原有REA模型中對歷史數據的描述。這篇文章對于擴展REA模型的貢獻在于“應用中立”理念在歷史數據和未來數據層面面都得到體現。
　　2.在REA方法方面
　　在REA建模的方法方面，Gal and McCarthy (1986)采用關系數據庫方法建模，Rockwell and McCarthy (1999)使用了會計數據庫設計的CASE工具，Nakamura and Johnson (1998)使用了面向對象的方法，面向對象的模型也被稱為擴展REA模型。
　　Sskagami(1995)指出了通過E-R方法建立REA模型的缺陷。使用這種設計方法意味著，在用戶現實的使用過程中，由于REA的數據模型不得不面對其實體的指數倍增長的瓶頸。Geerts（1997）將這一問題歸于缺乏“可再用性”和“擴展性”。這一缺陷得到研究學者的認同。
　　3.在REA會計的實例研究方面
　　在實例方面的研究主要有Cherrington et al. (1994)用REA會計模型建立了工資系統；Walker and Denna (1997)使用基于REA原則構建了一個支持從大型數據庫中提取數據的的工具GENEVA工具；Haugen (1997), Haugen and McCarthy (2000)用REA原則建立了一個供應鏈系統，在一個交錯的供應鏈體系中實現了對同步需求的最優化響應。
　　
　　三、國內對REA模型的研究
　　
　　國內對REA會計模型的研究起于2003年，韋沛文(2003)在《信息化與會計模式革命》中介紹了REA會計模型，并在比較REA會計模式的數據結構與用友V8.10的基礎上，認為用友V8.10的購銷鏈在一定程度上實現了REA要求的面向業務流程建模，具有REA會計模式的一些特點，又不完全符合REA模式的要求，是一個介于傳統會計信息系統模式與REA會計模式之間的系統。并認為可以把V8.10系統看成是一種從傳統DCA會計向REA會計模式過度的不可或缺的中間階段，并且一定是向著REA會計模式的方向邁進。
　　關于REA會計，近幾年是國內學者的研究重點問題之一，主要成果有：
　　1.REA模型的與其他模型的比較方面
　　蔣楠（2007）在對事項會計、數據庫會計、REA會計的比較研究的基礎上，提出作為今后幾十年AIS的發展方向,IT技術的發展為以REA模式開發信息系統的必要性和可行性準備了充分的條件。雖然REA會計還有許多亟待改進的地方，但隨著網絡技術與數據庫技術的逐步發展與成熟,這將逐步得到解決。屆時,整個經濟社會將變成一個巨大的價值網絡,全維度的REA會計必然登上歷史舞臺,而REA會計也必將成為未來AIS系統和企業信息系統設計、應用的主流形式。
　　2.關于REA模型的實現理論
　　劉萍、T.J. Wang、袁細壽（2004）認為REA是一種基于企業價值鏈的，反映經營業務語義關系的概念數據模型工具，特別適用于會計信息系統的開發。REA概念模型是對會計工作流程的客觀反映，與DBMS的特性完全無關，是會計人員與開發人員間溝通的基礎，是對現實經濟環境的理解，更是進一步建立邏輯數據模型、物理數據模型和完成系統開發的基礎。
　　王振武（2006）認為，建立在REA模式基礎上的事件驅動會計信息系統的主要目的是實現為運營、管理與決策提供全方位會計信息特別是非會計信息服務。
　　毛元青,楊海東,張榮榮（2006）認為，自從REA思想提出后,特別是在20世紀90年代,在理論界和各大管理軟件開發商中都得到了廣泛的響應。理論界對它進行了大量的擴展,各大管理軟件提供商在進行管理信息系統開發時,也不斷滲入REA思想。綜合來看,基于REA的會計信息系統取代DCA體系的會計信息系統是一大趨勢。
　　代逸生、陸峻梅（2006）提出利用REA會計模型和主動數據庫中的ECA 規則來構造動態會計平臺, 分析了如何利用這種動態會計平臺實現記賬憑證的自動生成。利用該方法不僅可以提供實時化的會計信息, 而且充分發揮了會計的管理和監督職能。
　　3.REA模型的缺陷
　　黃微平（2005）認為REA的處理模型還很模糊，REA模式只是一種數據模型，它事實上只是構造數據庫的E-R模型的一種應用。由于REA模型并不能從功能結構上解釋系統，無法說明會計信息系統的基本原理、規則以及具體處理方法，所以稱REA為信息系統模型或業務過程模型，尤其稱為會計模式是否妥當，值得人們商榷。 　　4.REA模型的擴展研究
　　王旭（2008）認為資產負債表右邊的債務權利和所有者權益均可以被看作資源, 如銀行借款中的長期借款和短期借款, 在借款事件發生時, 分別導致長期借款這種資源的增加與變動, 因此也可以把這種求索權利視為一種實體, 而考慮其相關屬性。不過鑒于它不是真正的權利, 它的性質與資源剛好相反, 所以取名為負資源。
　　
　　四、簡要評述與展望
　　
　　以上文獻選取的每一種觀點的典型代表文獻，從以上文獻可以看出，我國對REA會計模型的研究集中于分析REA模型的優點與缺陷，大多數學者認為REA模型是信息化環境下未來會計模型，但從REA基本理論上對模型進行擴展的研究不足，沒有對REA模型進行方法與實例方面的研究。在REA模型方面我國的研究遠落后于西方。
　　對于REA模型，筆者認為，REA模型充分利用了信息化環境下數據庫的優勢，這也是決定REA模型由于DCA模型的關鍵之處，信息技術的發展改變了人們進行知識管理的方式，也為REA模型的提出提供了必要性和可行性。REA模型是一種概念模型，同時也是業務過程建模模型。隨著信息化帶動全行業的發展，REA模型的研究必將深入下去。未來的研究方向有（1）采用面向對象等多種方法建立REA模型，豐富REA模型的實例研究及實證研究成果。(2) 目前REA模型上專業術語的不一致和混亂、錯誤的本體研究是制約REA模型發展的障礙。要加緊對REA模型的規則、實體、關系等進行規范化、標準化研究，形成大家所公認的REA本體論。（3）針對REA模型實施方面的研究，要吸收更多的既具有基本軟件知識又精通會計的復合型人才的加入，在深入研究國外研究成果的基礎上，開展REA模型的多角度實施研究。
　　
　　參考文獻：
　　[1] Denna et al.1993. Event Driven Business Solutions. Homewood, IL:Irwin.
　　[2] David, J.S.: Three ’Events” That Define a REA Methodology for Systems Analysis, Design and Implementation, Proceedings of the Annual Meeting of the American Accounting Association , 1997.
　　[3] Geerts and W. E. McCarthy. 2002. “An Ontological Analysis of the Economic Primitives of the Extended-REA Enterprise Information Architecture.” International Journal of Accounting Information Systems. (2002).
　　[3]蔣 楠:事項會計、數據庫會計及REA會計的比較研究.財會通訊,2007(01).
　　[4]毛元青 楊海東 張榮榮:基于REA模型的會計信息系統.哈爾濱商業大學學報，2006（04）.
　　[5]代逸生 陸峻梅:財務業務一體化會計信息系統中記賬憑證自動生成.中國管理信息化，2006（09）.
　　[6]李宗洋 王志亮:基于REA-XBRL和數據接口技術的會計信息質量改善研究.中國管理信息化，2008（11）.

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