展望21世紀管理會計的新發展論文

展望21世紀管理會計的新發展論文

　　一、知識經濟的形成、發展將對管理會計體系產生重大影響一、從工業經濟向知識經濟的轉變

　　總的說來，當今的世界正處于歷史性轉變的時期，具體表現為經濟發達國家正處于從工業經濟向知識經濟轉變時期，這一轉變將對社會經濟和人民生活的各個方面，產生深刻的影響。

　　回顧人類社會歷史的發展，從經濟上看已經歷了農業經濟、工業經濟階段，現在有些經濟發達國家已發展到從工業經濟向知識經濟過渡的階段。

　　在農業經濟階段，是以土地為主要的生產要素，可稱為生產的單要素階段。

　　工業經濟階段又可大致區分為兩個依次繼起的階段——即初級階段和高級階段。在工業經濟的初級階段，是手工業工場和低機械化生產階段，這一階段的生產可稱為勞動密集型生產，是以土地、勞力、資本作為主要的生產要素，也可稱為生產三要素階段。在工業經濟的高級階段，是生產機械化、自動化程度較高的階段，這一階段的生產，可稱為“資本—技術密集型”生產。在這一生產階段，由于社會經濟環境、條件發生了重大變化，生產的要素除原有的土地、勞力和資本外，還需其他的要素與之相配合，生產才能卓有成效地進行，因而可稱為生產的多要素階段。所以，總起來說，在工業經濟階段，整體上看，可稱為生產三要素階段。

　　知識經濟（Knowledge Based Economy）階段是工業經濟階段的進一步發展和深化，其基本特點表現為以人類高度發展的知識（廣義理解的知識）作為最關鍵的居于主導地位的生產要素，可稱為生產的新要素階段。

　　由生產的多要素階段發展到生產的新要素階段，體現了人類社會發展的一個新飛躍。

　　首先，關于知識在促進經濟發展和社會進步中的作用，早在300多年前，英國哲學家弗蘭西斯。培根（1561—1626年）就說過一句至今仍是家喻戶曉的名言：“知識就是力量！”在知識經濟體系中，高知識轉化為高智力，而高知識又是創造性思維的結晶。創造性思維與一般思維不同，往往表現為：具有超常性（不墨守成規）、富有個性（獨出心裁）、富于開拓精神、獨創性與靈活性。這種創造性思維轉化為獨特的策略、構思，進而形成種種具有開拓性的設計和發明、創造等等，它們的定型化（物化），就形成獨特的專利權等無形資產。在知識經濟體系中，智力資產（具有非凡的創造性思維的人才）和他們超常智慧的物化而形成的無形資產，相對于傳統的有形資產（原材料、廠房、設備等）將發揮無可比擬的作用，從而使經濟的發展不再屬于資源依賴型，而轉化為知識依賴型（依賴于人的知識的發展程度）。由于地球上的資源總是有限的，而人的頭腦中的知識卻可源源不斷地開發出來，因而，知識經濟作為知識依賴型的經濟，就可保持長期的持續發展。這是知識經濟對比傳統的工業經濟的一大特點。

　　其次，知識經濟既是以知識（廣義理解的知識）作為最關鍵的、居于主導地位的生產要素，因而智力資產（具有非凡的創造性思維的人才）和其超常智慧的物化而形成的無形資產，是提高企業活力和競爭力的無盡的源泉，其作用遠比傳統的有形資產（原材料、廠房、設備等）重要得多。這是由于任何有形資產（物質資源），都要依靠高素質的人才去掌握和使用，在生產中首先要做到人盡其才（充分發揮人的創造性智力的作用），才有可能轉化為物盡其用，從而盡可能提高生產經濟效益。

　　據有關資料統計，我國目前單位國民生產總值的能源和原材料消耗，比西方經濟發達國家高七、八倍甚至十幾倍，這正說明，我國經濟目前的知識依賴程度，對比西方經濟發達國家還有較大的差距。可見我國21世紀的經濟發展，應盡快從資源依賴型轉到知識依賴型上來，步入知識經濟發展的康莊大道。

　　再次，知識是無國界的，在當今的信息時代，它可以通過先進的信息技術，近似于光速在全世界各地廣泛傳播，從而使經濟活動突破國與國的界限而成為全球化的活動，因而使世界性的經濟競爭達到前所未有的激烈程度，企業的生存、發展，自然也由此承受著前所未有的巨大壓力。面臨這一全球性競爭的新形勢，任何企業如果不能爭分奪秒地進行各種形式的創新（包括體制創新、管理創新、科技創新等），要取得以智取勝的效果，是根本不可能的。

　　綜上所述，知識經濟不同于發達的工業經濟，主要表現在：

　　1.資產的組成以智力資產（具有非凡的創造性思維的人才）和其超常智慧的物化而形成的無形資產（專利權、商標權、商譽等）為主體。

　　2.人員的組成以高智力的員工為主體。

　　3.產品（服務）的生產以高科技含量為主體，同時致力于對現有產品進行更新改造，大力提高其科技含量，使之進一步“軟”化。

　　4.投資取向以智力投資為主體，要以長遠的戰略眼光，在人才開發、科學研究、技術開發和新產品的研制等方面，投入足夠的資金，以確保企業長期的競爭優勢。

　　5.在競爭策略上，以智謀、創新取勝，盡可能做到：人無我有、人有我優、人優我奇（出奇制勝）。

　　二、知識經濟的形成與發展將對管理會計體系產生重大影響

　　1.提供的信息要由單一化向多樣化轉變。知識經濟以知識為生產要素的核心，而人是知識的主人。形成一種能促使人的聰明才智和開拓創新精神得以充分發揮的機制，是一個極為復雜的過程，它涉及到物質、精神的許多層面。因而與此相適應的管理會計提供的信息就不應是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數量信息與質量信息；財務信息與非財務信息；靜態信息與動態信息；內部信息與外部信息；物質層面的信息與精神層面的信息，等等。使之與知識經濟的特點和要求相適應，并據以形成多視角的激勵機制，在高層次上激發員工的奮發創新精神，借以為知識經濟的發展提供無窮無盡的智力源泉。

　　2.智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等，將處于最重要的地位。在知識經濟體系中，智力資本（Intellectualcapital）及與其相對應的智力資產（Intellectualassets）作為人類超常智慧的結晶，是企業創造超常效益的最基本的源泉。它們的確認、計量及其效益的評價與分配等，將在管理會計中處于最重要的地位。因為，在知識經濟中，智力資產與傳統的作為管理會計師所熟悉的物質資產（Physical asset）與財務資產（Financialasset）有所不同，它們作為人類超常智慧的結晶，是生產價值很高的知識產品的基本生產要素。而與智力資產相對應的智力資本，則是智力資產創造者所擁有的知識產權。這兩個范疇所反映的是一個問題的兩個方面，在會計上表現為“借方”與“貸方”的關系。在這里必須著重指出，為了正確反映智力資產在知識經濟中的地位、作用，必須把它同通常所說的無形資產區別開來。如前所述，智力資產是指具有非凡的創造性思維的人才，而無形資產則是他們的超常智慧已經物化了的部分，在現有文獻中，對無形資產的相關問題論述較多，而對本文所說的智力資產則極少涉及。因而我認為，對知識經濟中這一具有重大意義的智力資產問題，必須引起高度的重視，并通過周密的確認、計量與評價程序，將它們的價值同現有其他資產一樣，以“智力資產”項目列記在資產負債表的資產方，同時以相同的金額列于資產負債表中的“資本”項下，并同對企業投入現金或其他資產而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實現價值的創造與分配的統一。這樣做，也體現了按勞分配與按生產要素分配相結合的精神。至于已入帳的智力資產的金額，則應視其壽命周期內不同階段的增值或減值情況，相應地進行調整或逐次攤銷。由于這是知識經濟條件下管理會計內容上的一個新發展，目前的認識還是初步的。因而必須把它當作一個新的專門問題，從理論與實踐的結合上，深入地進行開拓性的研究。

　　3.投資方案效益的評價要從財務效益向全方位效益轉變�，F行管理會計對投資方案的效益評價，主要考慮財務效益，而且把重點放在尋求直接材料和直接人工的節約上。這種做法是導源于勞動密集型或低技術密集型的生產條件，從知識經濟的要求來看，無異于舍本逐末。知識經濟既是以知識為核心生產要素的經濟，自應以智力投資作為基本的投資取向。與此相適應，投資方案的效益評價，就應站在時代的高度，面向國際大市場體系，從整體觀和長期觀來觀察、認識和處理問題，盡可能超前地在人才開發、科技開發和產品開發等方面投入足夠資金，力爭在這些領域超前地取得創造性成果。因為在知識經濟體系中，人才的知識優勢和創新精神，是

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