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中西方責任會計的差異研究及相關思考
畢業論文 1、中西方責任會計的差異比較
西方目前主要有兩種運用廣泛的責任會計： 作業基礎責任會計系統（ Activity-based responsibility accounting system） 、戰略基礎責任會計系統（ Strategic-based responsibility accounting system） .這兩種責任會計與我國目前的責任會計相比較， 具有1定的先進性。
1、確定責任
我國目前施行的責任會計是以個人為責任中心， 這顯然具有1定的局限性。就生產過程來看， 從材料采購成本、車間生產成本、產品制造成本、產品銷售成本，到水、電等勞務成本的計算， 都受著連鎖反映的影響； 至于制造費用和管理費用更是責任不明， 處于無法負責和無人負責的局面�？傊�， 現行的會計方法無法劃清各部門間的經濟責任。而西方的責任會計是在1個作業或流程基礎的責任系統中， 關注的焦點從單位和個人轉換到了流程和團隊。由于在持續改進的環境下， 財務觀轉換為持續地增加收入、降低成本以及改進資產利用率。這就要求組織持續地改進它為顧客和股東創造價值的能力。最新提出的戰略基礎責任會計系統增加了顧客利益、員工利益（ 基礎結構） 這兩個視角， 從而真正實現了“人本管理”的管理思想。
2、建立業績評價指標
我國所采用的責任會計過于注重標準和差異計算， 它們支持保持現狀而不是革新。標準制定通常是考慮現有的低效水平， 允許存在1些停工、浪費及技術缺乏的現象。比較而言， 西方責任會計有以下長處： 首先， 業績評價指標是以流程為導向的， 因此必須涉及流程的時間、質量和效率等與流程相關的屬性。其次， 業績評價指標本質上是動態變化的， 而不是固定不變的。因為這個標準必須能夠反映新的條件和任務。第3， 最優標準發揮著重要的作用。最后， 業績評價指標應該能夠分別反映出由個別作業及整個流程對增加價值所作出的貢獻。
3、評價業績
我國目前的責任會計過于關注財務指標， 對很多非財務性指標并沒有加以考慮， 比如說： 員工滿意度、員工培訓、團隊精神、管理有效性、反應時間等等。財務評價指標本身存在諸多局限性， 主要包括： 財務指標過于注重歷史而且是向后看（ backward-looking） 的， 缺少對未來業績的預測能力， 有可能對短期業績和不正確的行為進行獎勵， 無法及時抓住企業的關鍵變化， 不能發現價值創造的動因， 對無形資產例如人力資本的考慮不足等等。在1個不斷改進的框架中， 業績還涉及到時間、質量和效率等因素。因此， 生產周期、準時交貨等指標都成為非常重要的因素。同時， 成本降低水平、成本趨勢等指標可以反映出對流程改進的效果， 因而也需要對這些指標進行評價， 從而實現低成本、高質量、準時交貨的目標。在戰略基礎責任會計系統中， 業績計量的內容還擴充到與流程相關的指標（ 如： 流程成本） ； 與顧客相關的指標（ 如： 顧客滿意度） ； 與員工相關的指標（ 如員工滿意度及員工技術） ； 還有與實施流程的經濟后果相關的指標（ 如： 成本趨勢） 等等。有個很形象的比喻： 如果把企業經營比作是1場球賽的話， 想要通過財務指標提高業績， 就像是比賽中死死盯住記分牌1樣。記分牌告訴你結果的輸贏， 卻無法教會你如何去踢球。因而許多公司已經開始通過引入非財務評價指標創造更寬泛的指標體系， 希望不但抓住公司價值， 而且還要抓住價值創造的因素。
2、國外先進理念對我國責任會計發展的啟示
筆者認為， 責任會計系統（ Responsibility Accounting System） 作為西方企業行之有效的內部管理制度， 較之我國企業現行的責任會計， 更具系統性、科學性、高效性和法律約束及激勵作用， 值得借鑒。西方責任會計系統， 其組織架構趨向扁平化， 同時管理跨度趨于增大，即垂直管理級次逐步減少， 而各級分支機構的數量相對增多。扁平化組織有許多優點： 相對更加精干， 可以減少員工規模； 避開了多管理層次的官僚和低效率， 因而對市場反映更加迅速；減少了多層次帶來的管理難度和高額管理成本； 有效防止了委托代理人問題帶來的道德風險等頑癥。
此外， 團隊作業模式打破了傳統的部門界限， 甚至是傳統的垂直管理模式， 其成員可以按照客戶或項目需要， 從同級機構的不同部門或者不同級別機構的相關部門中抽取。團隊作業強調成員間的協作和配合， 強調與客戶的緊密聯系， 團隊內部可以建立分級客戶經理制度和行為知道團隊的制度。與團隊作業相適應， 其業績的衡量標準是團隊的客戶或項目收益， 當涉及到部門、不同級機構、個人業績的衡量時， 就依靠實現確定的內部收益分成協議的規定得以完成。
責任會計是為企業的內部經營管理服務的， 它對企業組織的結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有依附性。這樣， 企業本身及所面臨的外部環境的變化， 必將推動責任會計的發展， 責任會計在我國應用具有較早的歷史， 是富有中國特色的管理會計的核心內容， 責任會計體系的應用前景將更為廣泛。隨著經濟的發展， 責任會計的內容必須根據企業的新情況進行不斷的創新。引薦西方的先進管理思想和理念， 把責任會計與現代企業創新有機結合， 我國責任會計的應用將會成為企業管理的核心力量， 為企業的經營充分發揮出巨大的效用。
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