淺談中法會計環境比較及其啟示
任何事件的產生與發展都主不開環境的影響，會計作為社會文明的產物當然也離不開環境的影響。會計是一種人們主觀見于客觀的活動。從會計的客體來看，客觀經濟活動是會計要反應的內容；從會計主體來看，會計保同的觀念和行為都是在一定社會中形成的，會計環境的不同在很大程度上會影響或制約會計人員的觀念和行為，最終影響會計活動。所以，會計環境是研究任何會計問題的起點。本文將比經濟、法律、政治及社會文化四大方面，對中法兩國的會計環境進行比較，并分析其對會計實務造成的影響，以期對我國的會計實踐和會計改革有所啟示和借鑒。
一、經濟環境的比較
1、經濟體制。法國的市場經濟體制最突出的有三點。第一，實行在市場經濟基礎上的雙重調節機制。法國在第二次世界大戰后就確立以市場機制和計劃機制共同引導資源合理配置的經濟體制。第二，國民經濟宏觀計劃調節。法國政府制定了“五年計劃”，政府每半年要對國民經濟的發展狀況進行綜合平衡。第三，國有企業在國民經濟中占有很大比重。正是由于法國市場經濟體制的這三大特點，使用法國會計目標強調為宏觀經濟服務，注重微觀經濟信息與宏觀信息的溝通。
我國社會主義市場經濟的的特征是，以社會主義公有制為主體，其他經濟成分為補充的經濟體制，公有化比重很高。但在發展趨勢上與法國不同。首先，政府在決策和資源配置上的作用，在向市場轉變過程中逐步弱化；其次，近年來大型國有企業向股份改變，使得上市交易的公司不斷增多，但經濟體制仍屬于宏觀統一基礎的體制。我國的這一經濟特征，要求在財務信息的確認、計量與報告上與政府履行宏觀調控職能相適應。
2、證券市場。證券市場是否發達，對會計具有重要的影響。證券市場越發達，則會計信息公開程度越高。法國的證券市場不發達，1981年以來大型公司的國有化使股份上市交易的公司數量銳減。法國證券市場定特點，在會計目標上的反映，是投資者對企業會計信息的獲得不享受任何優先權，而國家、債權人、企業簽約人、企業雇員等的信息要求則能得到充分的滿足。我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業改組而成，股份構成比例上國有股份所占比重產大，因此會計目標仍然以維護國有股權的利益為主。在上市披露財務信息的規范上也必須考慮國家控股這一特點。
3、經濟發展水平。經濟發展水平影響著使用者對會計信息的重視程度。法國是發達的資本主義國家，法國的會計實務極端穩健，而且具有完整的社會責任會計。1977年，就以法規的形式要求：擁有雇員300名以上的企業，每年需編制“社會資產負債表”，提交給雇員委員會、工會代表和法國勞動管理局。該表必須列示就業人數、工資福利、健康條件、住房情況、職工培訓、行業關系等信息。我國是發展中國家，經濟發展水平相對落后，與此相對應的是我國的會計信息使用者對付慶微觀與宏觀方面的雙重作用重視不夠。1995年財政部規定的十大經濟指標中雖新設了一個“社會貢獻軍”，但對有關社會責任會計信息揭示仍十分有限。
二、法律環境的比較
會計作為調節和維護人們經濟利益的一種活動，需要有一定會計規范體系來維持國家正常經濟秩序和各方面的經濟利益。當然，它是在法律的庇護下發揮作用的。在法國，會計規則在不同的經濟法中都可以見到。如商法中包括了會計法、公認會計原則和會計法令及規章制度，稅法也規定了公認會計原則。但民間機構的實務公告沒有正式的地位。稅法在法國具有重要的地位，也使法國會計目標重視稅務機關對會計的要求。法國政府一貫利用稅收手段積極參與國民經濟的再分配，這使得法國會計目標中強調會計信息合法這一特點更加突出。制定會計準則的機構有全國會計委員會、證券交易委員會、會計專家與職業會計工作者協會和全國審計師聯合會。全國會計委員會負責審批全國會計方案的修訂，還發布在運用全國會計法案和處理有爭議問題及實務中所應遵循的權威性指導意見，但沒有權利直接制定會計準則。證券交易委員會的.任務是管理公司發布的信息以促使所規定的準則得以實施，促進證券的么有化和提高資本市場的效率。民間會計職業組織在準則的制定過程中也扮演重要的角色。全國法定審計師聯合會關注審計準則和建議，但它的建議不具有法律約束力，且與會計準則無關。
從目前我國的實際情況來看，對會計有影響的法規為：（1）由政府制定頒布的《企業會計準則》；（2）規范企業財務、會計行為的主要法規如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業所得稅法》、《企業財務通則》、《股票發行與交易管理暫行條例》、《公開發行股票公司信息披露實施細則》等。與法國相比，公司法、稅法對財務報告的影響同法國相似。中國注冊會計師協會、中國會計學會等民間職業團體同樣只能提供意見和有關制度進行解釋，沒有制定準則的權利。
三、政治環境的比較
會計模式的選擇和運行，離不開一定的政治環境。會計準則的制定及相應的具體準則內容，實質上是政治集團利益的反映，會計準則的目標實質上是政治集團利益的典型要求。
政治上，法國是一個具有高度集權傳統的國家。戰后法國面臨通貨膨脹居高不下、基礎設施嚴重破壞、物質供應極高匱乏等一系列困難，急需對國家經濟進行計劃和指導。正是在這個政治背景下，法國進行了大規模的公用事業、企業、金融機構及大型工業企業的國有化運動，并制定了一系列干預調控企業經濟活動的措施，其中包括了會計標準化，并要求雇員超過100人或銷售超過4千法郎的公司每年都要編制年度財務預測并接受審議。
我國是社會主義民主集中制的國家，中央政府對地方政府有著強有力的控制權。公司制經濟成份依然在國民經濟中占主導地位。我國會計準則的制定必然受到這種會計環境的影響。企業的社會效益目標應高于個別企業的利潤最大化目標。但是，由于我國的政治環境還不完善，所以我國沒有像法國那樣要求編制社會資產負債表，也沒有像法國那樣有會計總方案。我國的會計是一元化的，管理會計的作用也未充分發揮。
四、社會文化環境的比較
長期以來，法國形成了一個中央集權、天主教占主導地位的社會，這個社會醞釀出一種反商業、反競爭、反利潤的傳統觀念。這一傳統觀念導致了國家對經濟干預的增強，講求合法性以及投資者無優先權的特點。在這種文化環境下，法國在會計管理上強調立法管理和行政管理；會計準則強調指令性、強制性和統一性；會計團體規模較小，職業地位較低；在信息披露上偏向保密；在會計核算上采取保守態度，嚴格遵循歷史成本原則，“準備金”概念頻繁使用。所以法國的會計又被稱為“準備會計”。
我國是儒家思想長期占主導地位的國家。儒家文化宣傳“中庸之道”、“安于天命”。這些與我國會計處理上強調穩健或多或少有著聯系，另外，我國會計人員目前的素質普遍較低。這一社會文化環境，使得我國會計在管理上強調立法，在會計準則制定和實施上強調指令性、強制性和統一性。在信息披露上，偏向適當暴露。同時，嚴格遵循歷史成本原則。“準備金”概念只在一定限制條件下使用。
五、中法兩國會計環境比較中的啟示
1、解放思想，加快會計改革的步伐。由于我國受歷史文化和傳統計劃經濟的影響，人們的思想普遍比較禁錮和保守，這在一定程度上阻礙了我國會計改革的步伐。而法國向來比較崇尚自由，人們的思想比較解放，因而會計發展非常迅速。在幾經徘徊和迂回之后，我國終于制定了“改革開放”的富國方略，這必須要求服務于國民經濟的會計加快步伐進行改革。此外，由于全球經濟一體化，世界各國的經濟往來日趨頻繁，與國際接軌也勢在必行。
2、為會計改革提供優良的軟、硬件環境。軟件環境，主要是指加強會計人員的隊伍建設，提高會計人員的思想素質和業務素質，以及為會計改革提供必要的宏、微觀政策和其他配套措施。硬件環境，是指會計手段的現代化，為會計改革提供必要的設施和工具，主要指會計的電算化。
3、加大穩健性原則的力度，適應競爭要求。隨著我國市場經濟體制的建立，企業間的競爭會越來越激烈。因此，我們有必要學習法國的先進經驗，加大穩健性原則的力度。在會計處理中，盡可能多提折舊，低估資產，允許建立準備金。還可以對收入作遞延處理，調節和平滑各期的利潤，使企業適應于激烈的市場競爭。
4、借鑒法國會計的“二元化”經驗，加強會計參與管理玫決策的功能。法國會計明顯具有“二元化”的特點，即財務會計與管理會計相結合。我們雖不能象法國那樣要求所有公司都采用一致的管理核算帳戶，但可從原先單一的財務核算向多元核算轉變，建立以責任會計為中心的管理核算體系。
5、適應證券市場發展的需要，引導公司向充分揭示本公司財務信息的方向邁進。上市公司必須定期向股東充分揭示本公司的財務信息，如實公布本公司的財務狀況、經營成果和股份分配政策。政府也規范證券市場運作、維護投資人的利益，也必須要求公司充分披露財務信息。
6、發展社會責任會計。法國社會責任會計方面的成績，在世界上“有口皆碑”。我國社會責任會計一直未受到重視。這與我國當前的經濟現實是極不相稱的。我們應建立起適合我國特點的社會責任會計，將提供有關社會責任的信息作為評價企業的一個指標，以確保我國經濟沿著健康的軌道發展。
各國會計環境的不同，導致了各國會計的差異，形成了會計的國家特色。法國會計有許多值得我們學習和借鑒的地方，上面提到的只是其中的一部分。
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