內(nèi)部審計部門平衡計分卡評價體系的構(gòu)建論文
一、我國內(nèi)部審計部門績效評價的現(xiàn)狀及問題
在計劃經(jīng)濟(jì)體制自身固有的缺陷下，我國在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)并沒有設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致我國的績效審計發(fā)展的十分緩慢。在國外，他們的內(nèi)部審計績效體系較為完善較為成熟，我國的內(nèi)部審計績效研究目前還處于低級水平，還有很大的進(jìn)步提升空間，缺乏健全完善的內(nèi)部審計績效評價體系，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)現(xiàn)行的內(nèi)部審計部門績效評價體系過分注重企業(yè)短期效益，忽視長遠(yuǎn)盈利，導(dǎo)致管理者急功近利，不能統(tǒng)籌規(guī)劃從全局上考慮企業(yè)的未來可持續(xù)發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計部門績效評價體系范圍太狹窄，僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部評估，沒有注重企業(yè)與外部利益相關(guān)者的關(guān)系，沒有將各個部門的目標(biāo)聯(lián)系統(tǒng)一起來，互相都是孤立的，這樣就無法形成一個完整的的體系。
(三)我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計部門績效評價結(jié)果基本上并沒有被好好利用�？冃гu價結(jié)束之后，并沒有一定的懲罰和獎勵措施，員工的積極性不能被帶動起來。主要原因是未建立健全的規(guī)章和制度，從而沒有一個完善內(nèi)部審計部門績效評價體系。
二、影響內(nèi)部審計部門績效評價的外在因素分析
(一)國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的不斷變化是影響內(nèi)部審計部門評價的外在因素之一。要順應(yīng)時代的變化和內(nèi)部審計發(fā)展的需要，國際內(nèi)部審計師協(xié)會自正式批準(zhǔn)《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》以來，不斷對其修訂，以使內(nèi)部審計準(zhǔn)則滿足廣大審計工作者的需要。因此，內(nèi)部審計部門在按照條例的前提下，修訂審計部門的績效評價體系。
(二)內(nèi)部審計的工作和內(nèi)部審計部門以及每一個外部利益相關(guān)者都緊密相聯(lián)系。他們對內(nèi)部審計的不同期望，對內(nèi)部審計績效評價也會產(chǎn)生不同的影響。外部審計人員從某些性質(zhì)上來說和內(nèi)部審計人員具有一致性，他們希望能夠通過內(nèi)部審計人員的工作成果來減少自己的工作量，基于內(nèi)部審計的工作必須是有效的'，能夠?yàn)橥獠繉徲嬋藛T所借鑒的。企業(yè)的客戶則期望內(nèi)部審計人員能夠提供可靠的信息，保證每筆交易的安全性，保證他們的利益。他們關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，比如企業(yè)上游的供應(yīng)商擔(dān)心解企業(yè)的資金鏈?zhǔn)欠衲苓\(yùn)轉(zhuǎn)良好，能否及時的支付貨款。內(nèi)部審計人員的績效評價要結(jié)合不同利益相關(guān)者的期望，滿足客戶的需求同時保持績效評價的靈活性，根據(jù)利益相關(guān)者期望的變化而變化。
三、平衡計分卡評價體系的理論概述
平衡計分卡是一種新型的績效管理體系，它之所以叫做“平衡”是因?yàn)樗鼜膬?nèi)部流程、財務(wù)、學(xué)習(xí)與成長、顧客四個方面來對組織的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行考評，使管理者對公司戰(zhàn)略性的領(lǐng)域做出全方位的思考。在圖、表、卡的詳細(xì)解釋和說明下，讓管理者清晰明企業(yè)的戰(zhàn)略的規(guī)劃。它改變了傳統(tǒng)的績效評價采用財務(wù)指標(biāo)來衡量的方式，通過財務(wù)和非財務(wù)的指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行綜合評價。
四、平衡計分卡體系的優(yōu)點(diǎn)
平衡記分卡作為一種高效的企業(yè)管理手段，它還體現(xiàn)了先進(jìn)的審計管理思想。其優(yōu)點(diǎn)有以下幾個方面：
(一)財務(wù)評估方法的短期行為可以被克服。平衡計分卡反映了組織的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)的平衡，把企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標(biāo)和短期的戰(zhàn)略規(guī)劃很好的相鏈接，形成了一套完整的戰(zhàn)略管理體系，實(shí)現(xiàn)了組織的可持續(xù)發(fā)展。
(二)平衡計分卡能夠使組織高效的運(yùn)行，使整個組織的行動力空前一致。平衡計分卡是將四個層面的相互結(jié)合起來的，能夠把一些看似不相關(guān)的要素結(jié)合起來，高效利用企業(yè)資源，提高企業(yè)的整體效率，為企業(yè)未來的發(fā)展鋪下道路。
(三)企業(yè)的發(fā)展離不開優(yōu)秀員工的培養(yǎng)，如何為企業(yè)培養(yǎng)后備人才，如何激發(fā)廣大員工的積極性和奮發(fā)向上的精神是管理者應(yīng)該思考的問題。而平衡計分卡較于傳統(tǒng)的績效評價能鼓勵員工創(chuàng)造性的完成目標(biāo)而非被動，能夠充分調(diào)動員工的主觀能動性。在具體的管理工作中，有的時候員工比管理者更能夠發(fā)現(xiàn)問題所在，這樣能夠培養(yǎng)員工的工作能力。
五、內(nèi)部審計部門平衡計分卡體系的構(gòu)建
(一)財務(wù)方面
財務(wù)目標(biāo)是組織的最終目標(biāo)，它關(guān)系到學(xué)習(xí)與成長，客戶，內(nèi)部流程這三個方面的策略是否成功實(shí)施。在企業(yè)績效考核中，財務(wù)指標(biāo)可以直接反應(yīng)出公司創(chuàng)造價值的能力，股東和投資者最為關(guān)注它。但是審計部門不能夠直接創(chuàng)造價值，只能夠通過間接地為企業(yè)提供服務(wù)降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率來幫助企業(yè)增加價值。
第一，外部人員在對內(nèi)部審計工作進(jìn)行評價后，內(nèi)部審計人員可以直接利用其工作成果，無論從工作時間，工作成本，工作量上都大大減少，總之很大程度的提高了工作效益。第二，由于內(nèi)部審計獨(dú)特的工作性質(zhì)，審計人員對企業(yè)各個方面都很熟悉，內(nèi)部審計人員可以直接與管理層進(jìn)行溝通，向管理層提出積極性、建設(shè)性的意見，并提供咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率。最后，內(nèi)部審計人員可以對特定作業(yè)任務(wù)效率與效益性進(jìn)行評價，減少一些不必要的作業(yè)數(shù)量，有利于整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(二) 學(xué)習(xí)與成長方面
平衡計分卡關(guān)注的是企業(yè)長期的發(fā)展，內(nèi)部審計人員只有不斷的進(jìn)行創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，提高自己的知識技能和職業(yè)素質(zhì)，才可以更好地為企業(yè)貢獻(xiàn)自己，使得企業(yè)可以更長久的發(fā)展下去，讓企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。
企業(yè)對內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，有助于員工的知識技能和素質(zhì)的提高，能夠更積極主動地參與企業(yè)管理，同時能夠調(diào)動他們積極改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)，主動獲取內(nèi)部審計前沿動態(tài)，提升自我價值，降低了離職率，保證內(nèi)部審計隊伍的團(tuán)結(jié)性與穩(wěn)定性。在這個層面的評價指標(biāo)主要有：員工保持率、新產(chǎn)品的銷售比率、員工滿意度等。
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