試論內部會計控制論文

試論內部會計控制論文

　　企業內部會計控制制度涉及內容非常廣泛，不同管理基礎，經營性質，經營規模不一樣的單位對內部會計控制制度有不同的理解和要求。以下內容是小編為您精心整理的試論內部會計控制論文，歡迎參考！

　　一、內部會計控制的基本原則和內容

　　1.職務分離。根據《會計法》中關于職務分離的規定,在這些業務處理程序中授權和執行的職務要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產管理的職務要分離,執行和復核的職務要分離。記賬人員與經濟業務事項和會計事項的經辦人員、審批人員、財務保管人員要實行職務分離的原則。職務分離是內部控制的重要手段之一，可以有效防止因職務重疊，權限集中而造成的決策失誤。在組織業務活動時,要使每項經濟業務至少有兩個人或兩個部門參與,這樣就能起到相互監督，相互檢驗的作用。只要有可能,應把這些不相容的職務進行分隔。只要有關人員之間沒有相互勾結,差錯和不軌行為就很可能被發現。授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時,必須相應地擴大在其進行活動中的權力。授有權力和負有責任的人員承擔著經營和保管的職務,不能同時擔任記賬的職務。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成,不但能提高作業效率,而且也使內部會計控制得到實施。

　　2.職責明確。會計事項相關人員的職責權限應當明確。為了有效控制經濟業務事項和會計事項按照規定的程序要求進行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經濟業務的順利完成，保證會計資料質量，必須明確經濟業務事項和會計事項相關人員的職責權限。主要突出兩點：一是決策和執行的程序應當明確，做到制度化、規范化;二是決策和執行的程序中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。單位由于資金種類多、核算業務量大,需要將各類業務分別設置會計崗位,各項資金的日常收支審批決策權應當集中在財務負責人手中,未經財務負責人批準,不得動用任何資金。根據財務人員的數量和能力分配崗位,每位財務人員可從事一崗位或幾崗位的財務會計工作,以形成分工合理、職責權限明確的管理機制。

　　3.相互制約。記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員應當相互制約。相關人員之間相互制約與職務分離既有聯系也有區別�；�核是由稽核人員在每一會計期間終了對日常發生的會計業務進行處理后,必須進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎上對每類資金進行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。職務分離是相互制約的前提條件，如果沒有賦予各職務崗位的人員相應的職權，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。對單位一定時期的會計憑證資料進行審查、核對,檢查財務各項收支和會計處理是否真實、合規、合法，是保證會計資料完整、真實的重要措施。

　　4.加強內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是企業強化內部控制制度的一項基本措施,內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度及審核企業內部組織機構執行職能的效率,由企業最高管理部門提出報告,從而保證企業內部控制制度更加完善、嚴密。內部審計的內容十分廣泛，一般包括財務收支審計、合法性審計以及績效審計。內部審計對會計資料的控制、審查、不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，各單位應當在內部會計控制制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”，以使內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。實行對法人代表負責的內部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會作為稽核系統的最高組織，直接對法人負責。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質。安排熟悉會計法規和制度規定，并具有豐富工作經驗、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實施繼續教育和培訓，使其思想政治素質和業務素質能長期滿足稽核工作的需要。

　　5.定期輪崗與財產清查。在重要崗位任職人員要實行定期輪崗制度，避免因長時間在同一崗位上形成的利益圈及小團體，忽略公眾的監督職能，在處理重大事項上不能嚴格把關，給單位帶來不必要的經濟損失。定期輪崗制度還可以發揮職工的主觀能動性，不斷完善改進工作，提高工作效率。

　　財產清查工作既是加強財產物資的一項重要制度，也是會計核算制度的一項重要制度。各單位在內部會計控制制度中應當明確財產清查的范圍、期限和組織程序，不僅要建立財產清查制度，而且要明確規定財產清查的范圍、期限、組織程序，保證財產清查制度得以具體落實，也為有關管理部門控制檢查財產清查制度建立和執行情況提供可靠依據。財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產清查，改善經營管理，保護財產的安全與完整;通過財產清查，可以確定各項財產的實存數，以確保賬實相符，保證會計資料真實、完整，對領導層決策提供準確的基礎資料，通過財產清查，可以查明賬實不符的原因和責任，制定改進措施，完善企業的管理制度，加強企業的內部控制。

　　6.明確風險責任，實行預算管理。管理部門把各個機構和部門劃分為各個責任中心，以權、責、利相統一的原則，圍繞責任中心將會計信息與經濟責任、會計控制同業績考核相結合，明確規定各個部門、崗位的風險責任和相應處罰措施。企業一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展，全面預算靠的是企業內部管理體系，著眼于企業目標、落實業務活動的價值控制。編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任。預算在執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。應當及時或定期反饋預算的執行情況。企業制定預算指標后，還要設置嚴格的監督執行機構，制定全面的考核制度，通過考核分析對比，檢查各責任中心的完成情況，可以為企業的長遠規劃制定出合理的經營目標。

　　企業內部會計控制制度涉及內容非常廣泛，不同管理基礎，經營性質，經營規模不一樣的單位對內部會計控制制度有不同的理解和要求�！稌�計法》只是從有效管理和控制的要求出發，對各單位建立、健全內部會計控制制度提出了最基本的內容和要求，而不能理解為僅包括這些內容和要求。從內部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環境、重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確、人事任免中的利害關系回避、預算管理、業績考核與評價、風險分析、系統監測等，都是內部控制和控制的重要方面和有效手段。內部控制制度和企業的其他經營管理制度是相輔相成的，沒有一套完善的企業管理制度，僅僅強調內部控制制度是遠遠不夠的。只有在建立健全企業全方位的管理體制，各種制度間嚴密配合執行，才能有效地發揮內部控制制度的作用。根據系統論的原理,系統的所有構成要素都是為了實現總目標而起作用的,所以內部會計控制作為企業這個經濟系統的控制機制,其目標也必須服從于企業的整體目標。內部會計控制存在于企業生產經營活動之中,是企業經營管理的一個重要組成部分,可以認為只有從企業的整體利益出發,建立直接與企業整體目標相關的內部會計控制目標,使其具備加強和改善內部會計控制的原動力。

　　二、我國企業會計內部控制的現狀

　　1.會計基礎工作薄弱。當前我國會計從業人員素質參差不齊，工作能力與業務水平相互間有差距，某些財務管理人員不能全面考慮分析問題，在制定政策方面漏洞百出，職能部門間不能做到相互制約，相互監督的，使內部控制制度不能發揮應有的作用，這就造成工作中信息失真問題較為嚴重。有的沒有嚴格的復核審批制度;一些單位因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，會計人員數量不足，素質不高，造成記賬隨意，手續不全，差錯嚴重，會計資料缺失，核算不實而造成會計信息失真等等;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符;有的單位現金管理不符合規定，坐支現象普遍，資金管理嚴重失控;有的單位負責人擅自對外投資，導致投資盲目性，給企業帶來不必要的損失。

　　2.認識不到位，制度不健全。許多企業管理層，對內部控制的理論缺乏認識，甚至對內部控制還存在誤解，工作透明度不高，沒有建立起規范化的操作程序，無形中擴大了某些崗位的權力，使許多內部控制制度成為一紙空文或形同虛設。內部管理職責不清。一些單位法人治理結構不完善，單位內部沒有建立決算、執行、監督互相制約的機制。一些單位法人獨斷專行，導致資金、資產調度等重大決策失誤;內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫職，舞弊造成可乘之機。違法違紀現象時有發生。很多企業監督評審主要依靠內部審計部門來實現，而有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門，或與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。一部分企業雖設立了審計部門，但由于體制不順，使企業經營活動的各項內部管理制度監督執行不力，權利缺乏制衡和監督，決策者只有權利而沒有明確的責任。

　　3.內部控制制度不合理。許多企業雖然建立了內部控制制度但仍缺乏科學性與合理性。如一些企業受利益驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部控制的組織網絡不健全，缺少相應的監督機制�？刂浦贫茸屛挥跇I務發展，控制制度形同虛設，沒有起到應有的作用，以至于既定的內部控制制度失控。

　　三、建立完善內部會計控制制度的建議

　　1.會計組織要相對獨立。會計崗位職責明確、相互牽制。會計人員配備應當符合回避制度要求。實行定期輪崗。會計人員定期輪崗，能使會計人員全面熟悉業務，也滿足實行內部會計控制制度的要求。

　　2.要有先進的管理控制方法。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監督整個公司活動的一種方法，包括制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進一批具有高素質、掌握先進管理方法的人才隊伍，以改善企業的經營管理觀念、方式和風格。為了保證企業內部會計控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須強化內部會計控制制度的檢查和考核，檢查內部會計制度是否得以有效遵循，執行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。只有做到壓力與動力相結合，才能是最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。

　　3.加強會計核算控制。一方面加強會計核算業務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規政策的要求。二是會計核算具體業務的控制。是指在辦理具體會計核算業務時應當貫徹有關內部控制的要求，以保證會計核算的質量，對會計業務的控制，在核算業務不同而各異，如對現金的核算，應當體現職務分離，相互核算，權限控制的要求，現金收支人員應當及時與會計人員進行核對并定期盤點。

　　隨著我國經濟體制改革不斷深入和企業市場主體逐步確立，會計管理在單位內部管理中的地位日益突出，加強內部會計控制制度建設，越來越成為企業和其他單位建立科學的內部管理制度的重要基礎，健全的內部控制體系不僅是企業內部相互制衡、相互監督的治理機制問題，更是企業在激烈的競爭環境中賴以生存的必備要求。

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