預算會計改革的幾點問題論文

預算會計改革的幾點問題論文

　　近幾年來，各界就預算會計改革的許多問題展開了廣泛、深入地討論，特別是財政部1995年印發的(事業單位會計準則《財政會計制度》、《行玟單位會計制度》、《事業單位通用會計制度》和1996年2月發布的《關于預算會計核算制度》改革要點”的通知以及于1997年實施的新預算會計制度等一系列規章制度，集中體現了在預算會計的討論研究、會計主體界逢、會計體系分、會計核算規范體系結構、會計行為的規范模式和會計核算方法模式等方面的科研成果。

　　(一)關于事業行政單位預算內外資金是否應該統一核算的問題

　　這個問題實際上是亊業行政單位是否存在預算外資金以及這些單位的經普服務收入如何核算的問埋?筆者認為,單位預算內外資金應該統一核算。

　　1.從反方向來講，現行的兩塊資金分別進行核算的格局存在著如下問?(1)把資金劃分為預算內外，在統收統支的財政體?和不完春的分灶吃飯的體制下是有其必要的，徂在分稅制財政體制下巳經失去了意義。（2)把資金劃分為預算內外，一個單位的資金割裂為兩塊’分別執行兩個不同方法，在理論上是站不住腳的，在實踐上也不利于單位加強內部管理，不利于統籌安排資金，提高資金的使用效率；同時也為亂收亂支、過度強化小集団利益和滋生膺敗行為提供了溫床.（3)這種方法不利于正確反映會計信息和實際收支情況.導致會計信息失真，造成誤導與論，同時也使國家宏觀決策缺乏客觀的會計信息的依據。

　　2.從正方向來講，預算內外資金合并，不僅有利于加播單位的財務管理，而且對財政工作也是很有利的。（1)財政通過單位上報的收支明細表可以全面掌握單位的收支情況，各單位的“家底"一目了然,對于正確核定各單位的收支預算是有幫助的同時,在單位預算撥款不足時,預算外收入會自動形成"抵支收入'(2)亊業行玫單位預算內外資金嫌一核算，可以全面了解單位的資金狀況，財玫部門可以裙此解曄有關問埋,從而在一定程度上擺政目因支出項目的增程度達不到標而遭到有關部門責難的被動局面。(3)新方法可以消除單位管運上“重內輕外”或“重外輕內”的思想?預算外資金管理浪亂的鵰面也會有根本好轉。（4)統一核算后，單位必須編制琮合財務收支計劃，這將為琮合財玟計劃的編制打下基礎.

　　在已經完成的預算會計改革中，預算會計主體的非盈利性和經濟效益在預算會計核算目標中地位的確定，也為單位預算內外資金的統一核算提供了條件，目前，亊業行政單位都結合本身業務的特點，開展了各神有擺服務，逐漸改變了完全或主要依韋財玟抜款的狀況，財玟撥歒和經營服務收入已形成單位資金的兩大財*,并統籌安排使用.在這神情況下,單位資金的管理和核算，必然要求統一》也只有將單記資金進行統一核算和管理，才期提高資金使用效本?基于以上兩點，筆者認為，單位預算內外資金合并運行統一核算利多弊少。

　　(二)關于支出列報基礎問題。

　　現行制度規定，WS會計支出料報基8B有兩個，SP財政撥款數和銀行支出數?筆者認為，改革后應該對于包干使用經費采用財政撥款數列報支出，單位采用實際支出數結賬。目前,我國財玟對單位的經費已實行了全面包干，按預算撥出的經費已不可_收回?同時單位收到撥款后一般都進入了使用手段，核算銀行支出數已無實際意義，而支出列報基礎采用實際支出數結賬更體現我國財政分配職能，更能客觀地反應支出情況，更為可行.

　　首先，財政分配過程是從寒集資金開始到資金分配到社會經濟各部門為止，資金進入單位后即進入單位微現資金運行系統，因此，預算資金撥出后即標志著財玫分的結束,財政支出也相應實現。

　　其次，銀行支出數并不能客觀反映財玫支出情況，容易形成虛假會計信息,誤導決策。單位的經費滿足不了K金的需要，形成缺口，需用不列入銀行支出數的預_外資金彌補；而預算內經費包干還可?出現結余象,這不符合會計信息的客觀性原則，第三，八a實現的基本原則是資金在單位環節的耗用，除采用隈餌撥款方式的單位外,財玟支出的實現基于單位會計上報的銀行支出數在理論上就無法解釋.

　　第四，如果改革后的資金要合并運行，如杲要計算銀行支出數，這個數宇肯定不眭反映,要是一定要核算銀行支出數，這個數字只I*是人為確定，這樣，會計信息的嚴肅性將蕩然無存。

　　(三)關于預算會計的要素及相互間的平衡關系問題

　　關于預算會計要素，筆者認為應該*五個，即資產、負債、基金、收入、支出，這是對預算會計對象的基本分類。

　　這里所講的基金。是國家依法組織的收入從總體上講，為了鞏固國家政權，發展社會亊業而征集的社會公共消費基金，是社會保瘁基金,社會發展基金的一部分》之所以采用這一名詞，是因為它是一個量的概念，從會計厲性上講，是資產與負債的差額，它體現國家作為資產所有者對“基金"一般意義上的所有權，單位會計的基金是各投資者,捐麟者所投入的基金和單位的公益金、未分配結余等；財政會計的基金則是財政可分的資金，如果是負數>則表明超分配的數顧要用以后增加的基金來補償。

　　關于財政會計_度、事業行政單位會計制度對資金發生餌和余蕺的平衡關系間?，應該從兩點出發S—是要與會計要素相聯系！二是要從這些郎門、單位的實際情況出發，具體如下：

　　1.借方發生額=貸方發生額

　　2.資產類余額+支出類余顴=負債類余餌+資金類余頷十收入類余額

　　3.資產類余額一負債類余額=基金類余額（不含結余）+收入類余支出類余額

　　這個平衡公式是驗算會計JK簿和會計報表的記栽、填制是否正磡的綜合尺度。會計賬簿記栽之后和“記賬憑證匯總表”填制之后，都必須以這幾項平衡公式進行全面驗算，發現不符時要及時査找匣因，進行調整，預算會計的改革雖然已經在許多領壙取得了很多成果,但仍顯不眵系統全面.因此應該密切注意制度的啟動、運行狀況，并根據出現的問理，及時研究解決辦法*不斷對其加以修改和完善，

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