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2017注冊會計師考試《會計》精選應(yīng)試題及答案
精選應(yīng)試題一：
單項選擇題
1、企業(yè)采購過程中發(fā)生的存貨短缺，應(yīng)計入有關(guān)存貨采購成本的是( )。
A、運輸途中的合理損耗
B、供貨單位責(zé)任造成的存貨短缺
C、運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺
D、意外事故等非常原因造成的存貨短缺
2、2×10年12月31日，甲公司庫存B材料成本為110萬元，市場售價為90萬元。B材料是專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的。由于B材料市場銷售價格 下降，市場上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格總額由260萬元下降為230萬元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投 入140萬元，估計乙產(chǎn)品銷售費用及稅金為8萬元，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。2×10年12月31日B材料的可變現(xiàn)凈值為( )。
A、80萬元
B、82萬元
C、75萬元
D、90萬元
3、2×10年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出 售，2×10年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費 用及稅金1萬元。2×10年12月31日D材料的賬面價值為( )。
A、99萬元
B、100萬元
C、90萬元
D、200萬元
4、下列費用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是( )。
A、制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用
B、商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的運輸費
C、商品流通企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
D、庫存商品發(fā)生的倉儲費用
5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×7年與存貨有關(guān)的事項如下：(1)購進(jìn)一批價值250 000元(含稅)的商品，計劃給職工發(fā)放福利，年末尚未執(zhí)行;(2)購進(jìn)一批原材料用于了在建廠房，材料不含增值稅的買價為100 000元;(3)委托乙公司代銷的一批商品尚未出售，賬面價值為50 000元，規(guī)定的不含稅售價為70 000元;(4)委托丙公司加工一批存貨收回，收回后用于直接出售，該批物資共消耗原材料100 000元，支付加工方不含稅的加工費58 500元，運費5 000元，期末可變現(xiàn)凈值為16 6000元。假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。則20×7年期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示的金額為( )元。
A、213 500
B、463 500
C、575 000
D、217 000
6、甲公司為一小規(guī)模納稅企業(yè)，2012年從乙公司(一般納稅人)購入原材料一批，價款總額100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率 17%，期末盤存時發(fā)現(xiàn)只剩了90%，經(jīng)查其短缺是由于管理不善造成，預(yù)計可收到責(zé)任人賠償5萬，則因此事項對營業(yè)利潤的影響為( )。
A、-6.7萬元
B、6.0萬元
C、5萬元
D、-5萬元
7、甲股份公司(增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，涉及下列支出：不包含增值稅的買價200 000元(沒有取得增值稅專用發(fā)票);向運輸單位支付運輸費5 000元(已經(jīng)取得運輸發(fā)票)，車站臨時儲存費2 000元;采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、下列關(guān)于甲公司購入材料成本的構(gòu)成表述中，不正確的是( )。
A、采購員差旅費800元計入存貨成本
B、向小規(guī)模納稅人購入材料時所支付的增值稅計入了存貨成本
C、車站臨時儲存費2 000元作為存貨成本入賬
D、外購貨物所支付的運費可按其金額的7%抵扣增值稅銷項稅
<2> 、甲公司確定購入材料的實際采購成本為( )。
A、207 000元
B、212 650元
C、219 000元
D、219 800元
8、A公司2×10年發(fā)生的交易和事項如下：
(1)A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司發(fā)出原材料實際成本為50 000元。完工收回時支付加工費2 000元(不含增值稅)。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為80 000元。A公司收回材料后將直接對外銷售。A公司已收回該材料，并取得增值稅專用發(fā)票;
(2)A公司委托C公司加工一批應(yīng)稅消費品，使用的乙材料成本500 000元，加工費50 000元(不含增值稅)，受托方代收代交的消費稅為5 000元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品;
假設(shè)A、B、C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、乙材料加工完畢入庫時的成本為( )。
A、590 000元
B、555 000元
C、585 000元
D、550 000元
<2> 、委托加工的甲材料收回后的入賬價值是( )。
A、52 000元
B、57 778元
C、60 000元
D、59 340元
9、A公司對存貨采用單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，存貨的相關(guān)資料如下：
(1)2×11年年末庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為380萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。
(2)2×11年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×12年3月10日，A公司應(yīng)按每臺56萬元的價格向 B公司提供乙產(chǎn)品6臺。2×11年12月31日，A公司乙產(chǎn)品的賬面價值(成本)為448萬元，數(shù)量為8臺，單位成本為56萬元，2×11年12月31 日，乙產(chǎn)品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產(chǎn)品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、下列各項中，不應(yīng)作為A公司年末資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示的是( )。
A、正在加工環(huán)節(jié)制造但尚未完工入庫的在產(chǎn)品
B、已經(jīng)簽訂合同的在庫產(chǎn)成品
C、為外單位加工修理的代修品
D、尚未提貨的已銷售產(chǎn)品
<2> 、下列各項關(guān)于庫存商品甲的表述中，不正確的是( )。
A、庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值為370萬元
B、對庫存商品甲應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備30萬元
C、對庫存商品甲應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元
D、2×11年年末庫存商品甲的賬面價值為300萬元
<3> 、2×11年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值為( )。
A、453萬元
B、447萬元
C、442萬元
D、445萬元
10、甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品， 將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入42.5萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅 費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
<1> 、下列各項中，應(yīng)在甲公司2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示的是( )。
A、100套庫存配件的成本
B、100件A產(chǎn)品的成本
C、100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
D、100套庫存配件的可變現(xiàn)凈值
<2> 、甲公司2010年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )。
A、0萬元
B、75萬元
C、375萬元
D、500萬元
11、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的A材料，甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費稅稅率為10%，甲企業(yè)對原材料按實際成本進(jìn)行核算，收回加工后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品—B產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：
2×10年11月2日，甲企業(yè)發(fā)出加工材料A材料一批，實際成本為620 000元。
2×10年12月20日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費100 000元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅和消費稅;12月25日甲企業(yè)以銀行存款支付往返運雜費20 000元(假設(shè)不考慮其中的運費進(jìn)項稅額等因素);12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫，甲企業(yè)收回的A材料用于生產(chǎn)合同所需的B產(chǎn)品1 000件，B產(chǎn)品合同價格1 200元/件。
2×10年12月31日，庫存的A材料預(yù)計市場銷售價格為700 000元，加工成B產(chǎn)品估計至完工尚需發(fā)生加工成本500 000元，預(yù)計銷售B產(chǎn)品所需的稅金及費用為50 000元，預(yù)計銷售庫存A材料所需的銷售稅金及費用為20 000元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、甲企業(yè)應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()。
A、70 000元
B、74 000元
C、65 000元
D、90 000元
<2> 、甲公司收回委托加工物資的入賬價值為()。
A、620 000元
B、740 000元
C、20 000元
D、100 000元
12、正保公司存貨包括“庫存商品—M產(chǎn)品”和“原材料—N材料”，其中原材料按月末一次加權(quán)平均法計算生產(chǎn)用材料的發(fā)出成本。N原材料是用于加工M產(chǎn)品的，庫存商品是直接對外銷售的，目前M產(chǎn)品未簽訂銷售合同。2010年1月份的相關(guān)資料如下。
(1)2010年1月1日，結(jié)存N材料100千克，N材料每千克實際成本100元。當(dāng)月庫存N材料收發(fā)情況如下：
1月3日，購入N材料100千克，每千克實際成本105元，材料已驗收入庫;
1月5日，發(fā)出N材料80千克;
1月7日，購入N材料50千克，每千克實際成本110元，材料已驗收入庫;
1月10日，發(fā)出N材料50千克。
(2)2010年1月31日庫存N材料的市場價格為每千克100元，可以加工為M產(chǎn)品120件，繼續(xù)加工為M產(chǎn)品需要發(fā)生的加工費為55元/件，1月31日M產(chǎn)品的預(yù)計售價為160元/件，預(yù)計銷售費用為10元/件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題
<1> 、1月31日結(jié)存N材料的成本為( )。
A、13 000元
B、12 480元
C、12 850元
D、14 050元
<2> 、N材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )。
A、1 600元
B、2 650元
C、1 080元
D、1 450元
13、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公 司銷售A產(chǎn)品10 000臺(要求為2008年生產(chǎn)的A產(chǎn)品)，每臺1.52萬元，2008年12月31日甲公司庫存A產(chǎn)品13 000臺，單位成本1.4萬元，2008年12月31日的市場銷售價格是1.4萬元/臺，預(yù)計銷售稅費為0.1萬元/臺。甲公司于2009年2月1日向乙 公司銷售了A產(chǎn)品10 000臺，每臺的實際售價為1.52萬元/臺，甲公司于2009年3月1日銷售A產(chǎn)品100臺，市場銷售價格為1.3萬元/臺，貨款均已收到。甲公司是增 值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2008年年初甲公司已為該批A產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備100萬元。
要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答以下問題。
<1> 、2008年甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是( )。
A、0
B、100萬元
C、200萬元
D、300萬元
<2> 、下列關(guān)于2009年銷售A產(chǎn)品的處理，說法正確的是( )。
A、2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤總額200萬元
B、2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤總額1 030萬元
C、3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本10萬元
D、3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本140萬元
14、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)本月購進(jìn)A原材料100噸，貨款為100萬元，增值稅額為17萬元;發(fā)生的保險費為5萬元，入庫前的挑選整理費用為3萬元;驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。
(2)發(fā)出本月購進(jìn)的A原材料，委托乙公司加工成產(chǎn)品。A材料屬于消費稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價 格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費9萬元和增值稅1.53萬 元，另支付運雜費2萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1～2題)
<1> 、該批A原材料實際單位成本為每噸( )。
A、1.2萬元
B、1萬元
C、1.25萬元
D、1.39萬元
<2> 、甲公司收回的委托加工物資入賬價值為( )。
A、117萬元
B、119萬元
C、130.7萬元
D、132萬元
參考答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 A
【答案解析】 存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本，對于供貨單位和運輸單位應(yīng)該承擔(dān)的部分計入其他應(yīng)收款，非常原因造成的損失計入到營業(yè)外支出。
【該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 B
【答案解析】 B材料的可變現(xiàn)凈值=230-140-8=82(萬元)。
【該題針對“可變現(xiàn)凈值的確定”知識點進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 A
【答案解析】 2×10年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。
【該題針對“存貨的期末計量”知識點進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查的知識點是存貨的初始計量。在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。
(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
選項D，庫存商品的倉儲費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
【該題針對“存貨的初始計量(綜合)”知識點進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 A
【答案解析】 期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示金額=50 000+100 000+585 00+5 000=213 500(元)。
【該題針對“存貨的期末計量”知識點進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 A
【答案解析】 小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣，計入存貨成本中，所以期末盤虧對營業(yè)利潤的影響金額=5-(100+100×17%)×(1-90%)=-6.7(萬元)。所以選項A正確。
【該題針對“存貨的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】
7、
<1>、
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A，采購員差旅費800元計入管理費用。選項B，由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。
<2>、
【正確答案】 B
【答案解析】 由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣;按規(guī)定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣;因此，該材料的實 際采購成本=200 000×(1+3%)+5 000×(1-7%)+2 000=212 650(元)。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務(wù)局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材 料就不能計算抵扣進(jìn)項稅額。
8、
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】 因為收回的加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所以消費稅可以抵扣，不計入收回的委托加工物資成本中，乙材料加工完畢入庫時的成本=500 000+50 000=550 000(元)。
本題知識點：加工方式取得存貨的初始計量
<2>、
【正確答案】 C
【答案解析】 A公司收回材料后直接對外銷售，所以消費稅應(yīng)該計入產(chǎn)品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價值=50 000+2 000+80 000×10%=60 000(元)。注意消費稅計算分兩種情況：如果存在同類消費品的銷售價格，首選同類消費品的銷售價格計算;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算 納稅，組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)。
9、
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】
<2>、
【正確答案】 C
【答案解析】 2011年末，庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值=380-10=370(萬元)
庫存商品甲的賬面價值為270(300-30)萬元，應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
<3>、
【正確答案】 C
【答案解析】 有銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6×56-6×1=330(萬元)，成本=6×56=336(萬元)，所以，期末該部分賬面價值為330萬元;無銷售 合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×60-2×1=118(萬元)，成本=2×56=112(萬元)，該部分賬面價值為112萬元;2007年12月31日 乙產(chǎn)品的賬面價值=330+112=442(萬元)。
10、
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】 期末庫存存貨為100套配件，計提存貨跌價準(zhǔn)備后，應(yīng)以其賬面價值(即可變現(xiàn)凈值)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
<2>、
【正確答案】 C
【答案解析】 配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(71.75-3)=6 875(萬元)
A產(chǎn)品成本=100×(30+42.5)=7 250(萬元)
A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，那么配件也可能發(fā)生了減值。
配件可變現(xiàn)凈值=100×(71.75-42.5-3)
=2 625(萬元)
配件成本=100×30=3 000(萬元)
配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=3 000-2 625=375(萬元)
11、
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】 ：①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)
B產(chǎn)品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)
B產(chǎn)品成本大于 B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計價。
②A材料可變現(xiàn)凈值
=1 000×1 200-500 000-50 000
=650 000(元)
A材料成本為740 000元
應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=740 000-650 000=90 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 90 000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 90 000
<2>、
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司有關(guān)會計處理如下：
�、侔l(fā)出委托加工材料時：
借：委托加工物資 620 000
貸：原材料 620 000
�、谥Ц都庸べM及相關(guān)稅金時：
借：委托加工物資 100 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17 000
—應(yīng)交消費稅 80 000
貸：銀行存款 197 000
�、壑Ц哆\雜費：
借：委托加工物資 20 000
貸：銀行存款 20 000
�、苁栈丶庸げ牧蠒r：
收回加工材料實際成本
=620 000+100 000+20 000=740 000(元)
借：原材料 740 000
貸：委托加工物資 740000
12、
<1>、
【正確答案】 B
【答案解析】 N材料的單位成本=(100×100+100×105+50×110)÷(100+100+50)=104(元/千克)，因此1月31日結(jié)存N材料的成本=(100+100+50-80-50)×104=12 480 (元)。
<2>、
【正確答案】 C
【答案解析】 月末結(jié)存N材料的可變現(xiàn)凈值=(160-55-10)×120=11 400(元)，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額=12 480-11 400=1 080(元)。
13、
<1>、
【正確答案】 C
【答案解析】 有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(1.52-0.1)×10 000=14 200(萬元)，成本=1.4×10 000=14 000(萬元)，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。
沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×3 000=3 900(萬元)，成本=1.4×3 000=4 200(萬元)，期末應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備300萬元，由于期初已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備100萬，所以當(dāng)期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為300-100=200(萬元)。
<2>、
【正確答案】 A
【答案解析】 2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤總額的金額=(1.52-0.1)×10 000-1.4×10 000=200(萬元)，3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本的金額=100×1.4-100/3000×300=130(萬元)。
14、
<1>、
【正確答案】 A
【答案解析】 購入原材料的實際總成本=100+5+3=108(萬元)，實際入庫數(shù)量=100×(1-10%)=90(噸)，該批原材料實際單位成本=108/90=1.2(萬元/噸)。
<2>、
【正確答案】 D
【答案解析】 收回該批產(chǎn)品的入賬價值=108+9+(108+9)/(1-10%)×10%+2=132(萬元)
精選應(yīng)試題二：
一、單項選擇題
1.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，正確的是( )。
A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項
B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
D.交易性金融資產(chǎn)滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
2.2015年1月1日，新華公司從二級市場支付價款204萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)購入大海公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費 用0.7萬元。該債券面值為200萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內(nèi)隨時出售大海公司債券。新華公司于 2015年1月和7月分別收到該債券2014年下半年和2015年上半年利息每次4萬元;2015年6月30日該債券的公允價值為230萬元(不含利 息);2015年8月30日，新華公司將該債券全部出售，取得價款235萬元。不考慮其他因素，新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認(rèn)的投資收益為 ( )萬元。
A.34.3
B.39
C.38.3
D.45
3.2014年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 044.75萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券系5年期，到期一次還本付息債券，票面年利率為5%，實際年利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到 期投資核算。假定不考慮其他因素的影響，甲公司持有的該債券在2015年12月31日的攤余成本為( )萬元。
A.2 136.94
B.2 100
C.2 222.42
D.2 163.20
4.甲公司2013年1月1日支付價款2 000萬元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司當(dāng)月發(fā)行的5年期債券，面值為2 500萬元，票面年利率為4%，按年支付利息，本金到期一次支付，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將 債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。假設(shè)在2015年1月1日，甲公司因無法控制的原因預(yù)計本金的50%(即1 250萬元)將會在該年年末收回，而其余50%本金將于2017年年末付清，甲公司仍維持原投資意圖。則以下不正確的會計處理是( )。
A.債券發(fā)行方2015年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.債券發(fā)行方2015年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分繼續(xù)作為持有至到期投資核算
C.甲公司預(yù)計本金的50%會在2015年年末收回時，應(yīng)調(diào)整2015年期初攤余成本
D.調(diào)整后2015年期初攤余成本與原攤余成本之間的差額計入當(dāng)期損益
5.2015年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 044.75萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。甲公司將該債券作為持有 至到期投資核算。則甲公司2015年因持有該項持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為( )萬元。
A.100
B.102.24
C.82.19
D.17.81
6.2015年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1 000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1 180萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為( )萬元。
A.1 000
B.1 100
C.1 180
D.1 280
7.信達(dá)公司將應(yīng)收賬款出售給某銀行。該應(yīng)收賬款的賬面余額為600萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備60萬元，售價為420萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索 權(quán)。信達(dá)公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計與該應(yīng)收賬款有關(guān)的商品將發(fā)生部分銷售退回，金額為46.8萬元(貨款40萬元，增值稅銷項稅額為6.8萬元)，實際發(fā)生 的銷售退回由信達(dá)公司負(fù)擔(dān)。信達(dá)公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為( )萬元。
A.52
B.31.2
C.73.2
D.-79
8.2014年1月1日，M銀行向乙企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10 000萬元，乙企業(yè)實際取得9 800萬元，合同年利率為6%，實際年利率為6.48%，假定該貸款一直不存在減值跡象，2015年12月31日該貸款的攤余成本為( )萬元。
A.9 835.04
B.9 872.35
C.9 800
D.10 000
9.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)不需要計算攤余成本
B.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益
C.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益
10.甲公司2015年3月25日支付價款2 230萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年5月10 日，甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利60萬元。不考慮其他因素，甲公司購入的該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.2 230
B.2 170
C.2 180
D.2 105
11.2015年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為300萬元的債券，支付的總價款為290萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利 息5萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司取得該債券時影響“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為( )萬元。
A.9(借方)
B.9(貸方)
C.14(借方)
D.14(貸方)
12.新華公司于2015年1月1日從證券市場上購入M公司于2014年1月1日發(fā)行的債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該債券系三年期、票面年 利率為5%的債券。每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一期利息。購入債券時確定的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2 000萬元，實際支付價款為2 023.34萬元，另支付相關(guān)交易費用40萬元。2015年12月31日該債券的公允價值為2 000萬元。新華公司持有該項可供出售金融資產(chǎn)對其2015年營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。
A.117.8
B.36.66
C.17.8
D.0
13.2014年1月31日甲股份有限公司持有某上市公司A股股票10萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，購入時每股公允價值為12元，2014年 年末賬面價值為144.1萬元(包括成本120.6萬元和公允價值變動23.5萬元)。甲股份有限公司于2015年11月2日以每股15元的價格將該股票 全部出售，支付手續(xù)費0.5萬元，該股票投資影響甲股份有限公司2015年年度營業(yè)利潤的金額為( )萬元。
A.28.9
B.29.4
C.30
D.29.5
14.甲公司于2014年1月1日從證券市場上購入B公司于2013年1月1日發(fā)行的債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為4年、票面年利 率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2017年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時確定的實際年利率為6%。甲公司購 入債券的面值為1 000萬元，實際支付價款980.52萬元，另支付相關(guān)交易費用6萬元。假定按年計提利息。2014年12月31日，該債券的公允價值為900萬元。 2015年12月31日，該債券的公允價值為700萬元并預(yù)計將繼續(xù)下降。甲公司2015年度對該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的“資產(chǎn)減值損失”的金額為 ( )萬元。
A.281.11
B.200
C.217.8
D.246.52
15.關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列表述中不正確的是( )。
A.金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷
B.附售后回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價固定，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)
C.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)
D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)
多項選擇題
1.下列各項中，屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有( )。
A.貸款
B.應(yīng)收票據(jù)
C.無形資產(chǎn)
D.持有至到期投資
2.企業(yè)購買、發(fā)行或處置金融工具發(fā)生的交易費用不包括( )。
A.融資費用
B.內(nèi)部管理成本
C.支付給代理機構(gòu)的手續(xù)費
D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費
3.下列各項金融資產(chǎn)中可以劃分為交易性金融資產(chǎn)的有( )。
A.從二級市場上購入準(zhǔn)備近期出售的債券
B.從二級市場上購入準(zhǔn)備持有至到期的債券
C.衍生金融資產(chǎn)
D.購入某企業(yè)25%的股票，對其具有重大影響
4.下列非衍生金融資產(chǎn)中，不能劃分為持有至到期投資的有( )。
A.被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)
B.到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
C.符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)
D.股權(quán)投資
5.A公司于2015年1月2日從證券市場上購入B公司于2015年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%，到期日為 2018年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元，實際支付價款為960.54萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015年年末債務(wù)人B公司發(fā)生虧損， 估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，購入債券的實際年利率為6%。假定按年計提利息，利息以單利計算。A公司關(guān)于該項持有至到期投資的會計處 理中正確的有( )。
A.2015年1月2日持有至到期投資的入賬價值為965.54萬元
B.2015年12月31日持有至到期投資賬面價值為1 023.47萬元
C.2015年12月31日持有至到期投資應(yīng)計提減值準(zhǔn)備123.47萬元
D.2015年12月31日持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備后應(yīng)重新計算實際利率
6.下列有關(guān)持有至到期投資的說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量
B.持有至到期投資在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額
C.企業(yè)在確定持有至到期投資實際利率時，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，同時應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失的影響
D.確定的持有至到期投資實際利率在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變
7.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額
B.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額
C.貸款采用實際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量
D.貸款和應(yīng)收賬款在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量
8.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項的會計處理中，說法正確的有( )。
A.貸款持有期間應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，計算確認(rèn)利息收入
B.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益
C.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益
D.貸款和應(yīng)收款項計提的減值可以轉(zhuǎn)回
9.下列各項中，影響可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具攤余成本的有( )。
A.公允價值變動
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計攤銷額
D.分期收回的利息
10.2014年2月8日，甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，成交價為每股3.2元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3 元)，另支付交易費用2萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算;2014年3月5日，甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利;2014年12月31日，乙公司股票 市價為每股3.4元。2015年1月10日，甲公司將持有乙公司的股票全部出售，成交價為每股4.2元，另支付相關(guān)稅費2.6萬元，甲公司將處置價款扣除 相關(guān)稅費后的凈額存入銀行。不考慮其他因素，則甲公司的相關(guān)會計處理中正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為292萬元
B.2014年3月5日收到現(xiàn)金股利時應(yīng)確認(rèn)投資收益30萬元
C.2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益48萬元
D.2015年1月10日，處置時應(yīng)確認(rèn)投資收益125.4萬元
11.下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)資產(chǎn)價值回升時可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
B.貸款損失準(zhǔn)備
C.存貨跌價準(zhǔn)備
D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
12.下列各項中，表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的有( )。
A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難
B.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組
C.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易
D.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步
13.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入其他綜合收益中的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益
C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入其他綜合收益中的因公允價值下降形成的累計損失不必轉(zhuǎn)出
D.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益
14.下列事項中，不應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
15.甲公司將一項應(yīng)收賬款3 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙銀行，取得款項2 800萬元，同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗，該類應(yīng)收賬 款的損失率預(yù)計為10%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價值為60萬元。不考慮其他因素，甲公司在出 售日的會計處理中正確的有( )。
A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元
B.確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債210萬元
C.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債
D.確認(rèn)營業(yè)外支出260萬元
綜合題
1.2014年1月1日，甲公司支付價款1 905.54萬元從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為2 000萬元、5年期的不可贖回債券，另發(fā)生交易費用20萬元。該債券票面年利率為4%，實際年利率為5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還 本金和最后一次利息。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2014年12月31日，該債券未出現(xiàn)減值跡象。2015年1月1日，該 債券市價總額為2 250萬元。當(dāng)日，因甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有乙公司的債券出售80%，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費10萬元;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融 資產(chǎn)。2015年4月30日，甲公司將剩余20%債券出售取得價款550萬元，另支付相關(guān)手續(xù)費3萬元。
要求：不考慮其他因素，編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
2.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年有關(guān)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的資料如下：
(1)2015年1月份銷售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，長江公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬 元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為6個月。A商品銷售符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件、所售A商品的成本為80萬元，未計 提存貨跌價準(zhǔn)備。
(2)2015年3月長江公司將從乙企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為5萬元，當(dāng)日長江公司將扣除貼息后實際收到的款項112萬元存入銀行。同時，與丙商業(yè)銀行約定，在票據(jù)到期日不能從乙企業(yè)收到票款時，丙商業(yè)銀行可向長江公司追償。
要求：編制長江公司與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
3.新華公司為一家非金融類上市公司。新華公司在編制2015年年度財務(wù)報告時，內(nèi)部審計部門就2015年下列有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議：
(1)2015年3月1日，新華公司在股權(quán)分置改革中取得甲公司5%的有表決權(quán)股份。新華公司對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。新華公司將該項股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)，并采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。
(2)2015年4月1日，新華公司從證券市場上購入乙公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)(不屬于股權(quán)分置改革中的限售股權(quán))，對乙公 司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中有公開的市場報價。因乙公司的股份比較集中，新華公司未能在乙公司的董事會中派有代表，但由于新華公司 打算將該股份長期持有，遂將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。
(3)2015年7月1日，新華公司從上海證劵交易所購入丙公司2015年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。新華公司購買丙公司債券合計支付了1 086.3萬元(包括交易費用6.3萬元)。新華公司擬隨時出售該項債券，以獲取利潤差價，遂將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(4)2015年2月1日，新華公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8 000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8 010萬元(包括交易費用)。新華公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，故將其分類為持有至到期投資。
新華公司2015年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2013年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為5 800萬元。出售60萬份丁公司債券后，新華公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。
(5)2015年11月1日，新華公司從證券市場上購入戊公司2015年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。新華公司購買戊公司債券支付購買價款1 000萬元，另發(fā)生交易費用22.5萬元。新華公司沒有意圖將該債券持有至到期，也不打算近期內(nèi)出售，遂將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(6)2013年7月，新華公司支付1 250萬美元從市場上以折價方式購入一批A國W汽車金融公司2013年1月發(fā)行的三年期固定利率債券，票面年利率4.5%，債券面值為1500萬美元。新華公司將其劃分為持有至到期投資。
2015年年初，A國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，W汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格 嚴(yán)重下滑。為此，國際公認(rèn)的評級公司將W汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調(diào)至BAA3，認(rèn)為W汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險相對越來越大，對 經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。
綜合考慮上述因素，新華公司認(rèn)為，盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券 會有較大的信用風(fēng)險。為此，新華公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售，并將其他持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷新華公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請指出相關(guān)金融資產(chǎn)正確的分類。
4.2012年5月2日，甲公司以銀行存款1 700萬元自二級市場購入乙公司股票100萬股，另支付相關(guān)交易費用15萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2012年6月15日 收到乙公司本年5月20日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元。2012年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股14元，甲公司預(yù)計該下跌是暫時性的。 2013年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元，甲公司預(yù)計由于受國際金融危機的影響乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。2014年12月31 日，股票市場有所好轉(zhuǎn)，乙公司股票的市場價格為每股11元。2015年3月20日，甲公司以每股12.5元的價格將其全部對外出售，出售時發(fā)生相關(guān)稅費5 萬元，扣除相關(guān)稅費后取得的凈價款為1 245萬元。假定不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)編制上述相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)計算甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計影響損益的金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
5.W銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2015年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為5 000萬元，票面年利率和實際年利率均為5%。經(jīng)批準(zhǔn)，W銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機構(gòu)(以下簡稱受讓方)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：
2015年1月1日，W銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。W銀行收到款項4 240萬元，同時保留以下權(quán)利：(1)收取本金1 000萬元以及這部分本金按5%的利率所計算確定利息的權(quán)利;(2)收取以4 000萬元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的4 000萬元以及這部分本金按4.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按2∶8的比例在W銀行和受讓人之間 進(jìn)行分配;但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從W銀行擁有的1 000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。
2015年1月1日，該組貸款的公允價值為5 050萬元，0.5%的超額利差的公允價值為18萬元。
2015年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失15萬元。
要求：
(1)W銀行是否應(yīng)當(dāng)全額終止確認(rèn)該項貸款，并說明理由。
(2)計算W銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所形成的利得。
(3)編制W銀行轉(zhuǎn)移該項金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
(4)2015年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失W銀行應(yīng)如何進(jìn)行處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)
答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】A
【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。所以選項A正確，選項B、C和D不正確。
2.
【答案】C
【解析】新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=(235+4+4)-(204+0.7)=38.3(萬元)，選項C正確。
3.
【答案】C
【解析】因為該債券系到期一次還本付息的債券，所以期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)，2014年12月31日該持有至到期投資攤 余成本=(2 044.75+10)×(1+4%)=2 136.94(萬元)，2015年12月31日該持有至到期投資攤余成本=2 136.94×(1+4%)=2 222.42(萬元)。
4.
【答案】A
【解析】甲公司預(yù)計提前收回該債券部分金額是因為無法控制的原因，因此，甲公司未改變投資意圖，不需對該投資進(jìn)行重分類，選項A錯誤。
5.
【答案】C
【解析】甲公司購入的乙公司債券的初始入賬價值=2 044.75+10=2 054.75(萬元)，2015年因持有該項持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 054.75×4%=82.19(萬元)。
6.
【答案】A
【解析】持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量，由于按照面值購入，所以實際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1 000(萬元)。
7.
【答案】C
【解析】信達(dá)公司出售該項應(yīng)收賬款時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=600-420-60-46.8=73.2(萬元)。
會計處理為：
借：銀行存款 420
壞賬準(zhǔn)備 60
其他應(yīng)收款 46.8
營業(yè)外支出 73.2
貸：應(yīng)收賬款 600
8.
【答案】B
【解析】2014年12月31日，該貸款的攤余成本=9 800×(1+6.48%)-10 000×6%=9 835.04(萬元)，2015年12月31日，該貸款的攤余成本=9 835.04×(1+6.48%)-10 000×6%=9 872.35(萬元)。
9.
【答案】B
【解析】選項A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時期末應(yīng)計算攤余成本;選項C，因持有可供出售金融資產(chǎn)取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益，選項D，取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始確認(rèn)金額。
10.
【答案】C
【解析】甲公司購入的該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2 230-60+10=2 180(萬元)。
11.
【答案】D
【解析】會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 300
應(yīng)收利息 5
貸：銀行存款 291
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 14
從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方14萬元，選項D正確。
12.
【答案】A
【解析】新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2 023.34+40-2 000×5%=1 963.34(萬元)，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤。則該項可供出售金融資產(chǎn)對新華公司2015年營業(yè)利潤的影 響金額=1 963.34×6%=117.8(萬元)。
13.
【答案】A
【解析】該股票投資影響甲公司2015年度營業(yè)利潤的金額=15×10-0.5-120.6=28.9(萬元)。即處置時影響損益的金額。
14.
【答案】A
【解析】2014年1月1日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=980.52+6-1 000×4%=946.52(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的期初金額=1 000-946.52=53.48(萬元)，2014年12月31日“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的攤銷金額=946.52×6%-1 000×4%=16.79(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”貸方金額=946.52+16.79-900=63.31(萬 元)，2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=(946.52+16.79)×(1+6%)-1 000×4%=981.11(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=981.11-700=281.11(萬元)。
15.
【答案】D
【解析】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債，選項D不正確。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABD
【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。
2.
【答案】ABD
【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生 的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費 用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。
3.
【答案】AC
【解析】選項B，作為持有至到期投資核算;選項D，作為長期股權(quán)投資核算。
4.
【答案】ACD
【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金 融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1)在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的 非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。
5.
【答案】AC
【解析】持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54(萬元)，選項A正確;2015年12月31日計提減值準(zhǔn)備前持有至到期投 資的攤余成本=965.54×(1+6%)=1 023.47(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，所以應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1 023.47-900=123.47(萬元)，計提減值準(zhǔn)備后持有至到期投資賬面價值為900萬元，選項B錯誤，選項C正確;2015年12月31日持有 至到期投資計提減值準(zhǔn)備后實際利率仍為6%，選項D錯誤。
6.
【答案】ABD
【解析】企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失，選項C不正確。
7.
【答案】ABCD
8.
【答案】ABD
【解析】企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，選項C錯誤。
9.
【答案】BCD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金，故選項B、C和D正確。
10.
【答案】ACD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100×(3.2-0.3)+2=292(萬元)，選項A正確;2014年3月5日收到現(xiàn)金股利時不影響 投資收益，選項B不正確;2014年12月31日，應(yīng)確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”，同時計入其他綜合收益，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金 額=100×3.4-292=48(萬元)，選項C正確;2015年1月10日處置可供出售金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益金 額=100×4.2-292-2.6=125.4(萬元)，選項D正確。
11.
【答案】ABC
【解析】選項D，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。
12.
【答案】ABCD
【解析】以上選項均正確。
13.
【答案】ABD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入其他綜合收益中的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，選項C錯誤。
14.
【答案】BC
【解析】下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn); (2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合 約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán);(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn) 買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償。
15.
【答案】ABD
【解析】該項轉(zhuǎn)移為提供財務(wù)擔(dān)保方式的繼續(xù)涉入，財務(wù)擔(dān)保金額=3 000×5%=150(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額孰低以150萬元確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn),選項A正確;按照財務(wù)擔(dān)保150+提供擔(dān)保而收取的費 用60=210(萬元)確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債，選項B正確;確認(rèn)營業(yè)外支出的金額=3 000-(2 800-60)=260(萬元)，選項D正確。
三、綜合題
1.
【答案】
2014年1月1日
持有至到期投資的初始投資成本=1 905.54+20=1 925.54(萬元)
借：持有至到期投資——成本 2 000
貸：銀行存款 1925.54
持有至到期投資——利息調(diào)整 74.46
2014年12月31日
借：應(yīng)收利息 80(2 000×4%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 16.28
貸：投資收益 96.28(1 925.54×5%)
2015年1月1日
借：銀行存款 1 790(2 250×80%-10)
持有至到期投資——利息調(diào)整 46.54
[(74.46-16.28)×80%]
貸：持有至到期投資——成本 1 600(2 000×80%)
投資收益 236.54
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 400(2 000×20%)
——公允價值變動 61.64
[2 250×20%-(400-11.64)]
持有至到期投資——利息調(diào)整 11.64
貸：持有至到期投資——成本 400
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 11.64
(74.46-16.28-46.54)
其他綜合收益 61.64
2015年4月30日
借：銀行存款 547(550-3)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 11.64
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 400
——公允價值變動 61.64
投資收益 97
借：其他綜合收益 61.64
貸：投資收益 61.64
2.
【答案】
(1)
借：應(yīng)收票據(jù) 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
(2)
借：銀行存款 112
短期借款——利息調(diào)整 5
貸：短期借款——成本 117
3.
【答案】
(1)資料(1)新華公司持有甲公司限售股權(quán)的分類不正確。
理由：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
正確的分類和處理：新華公司持有的甲公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。
(2)資料(2)新華公司持有乙公司限售股權(quán)的分類不正確。
理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會 計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本題由于新華公司 打算將該股份長期持有，沒有近期出售的意圖，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
正確的分類和處理：新華公司持有的乙公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。
(3)資料(3)新華公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。
理由：新華公司購入丙公司3年期的債券，擬隨時用于出售以獲取利潤差價，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
正確的分類和處理：新華公司應(yīng)將所持丙公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。
(4)資料(4)新華公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的處理不正確。
理由：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
正確的分類和處理：2015年11月1日，新華公司應(yīng)將剩余20萬份丁公司債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。
(5)資料(5)新華公司將所持戊公司債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理正確。
理由：新華公司沒有打算持有戊公司債券至到期，也沒有隨時出售的意圖，故應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。
(6)資料(6)新華公司將持有的W汽車金融公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。
理由：新華公司出售持有的W汽車金融公司債券主要是由于其自身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起，因而不會影響到新華公司對其他持有至到期投資的分類。
正確的分類和處理：新華公司剩余的持有至到期投資不需要重分類，繼續(xù)作為持有至到期投資，采用實際利率按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。
4.
【答案】
(1)
2012年5月2日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 715(1 700+15)
貸：銀行存款 1 715
2012年5月20日
借：應(yīng)收股利 60
貸：投資收益 60
2012年6月15日
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
2012年12月31日
借：其他綜合收益 315
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 315
(1 715-14×100)
2013年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失 815
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 500
(14×100-9×100)
其他綜合收益 315
2014年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200
(11×100-9×100)
貸：其他綜合收益 200
2015年3月20日
借：銀行存款 1 245
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 615
(315+500-200)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 715
投資收益 145
借：其他綜合收益 200
貸：投資收益 200
(2)甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計影響損益的金額=60-815+145+200=-410(萬元)或甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=60+1 245-1 700-15=-410(萬元)。
5.
【答案】
(1)W銀行不應(yīng)當(dāng)全額終止確認(rèn)該項貸款。
理由：W銀行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。
(2)W銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=5 050×80%-5 000×80%=40(萬元)。
(3)W銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使W銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬元以及超額利差形成的資產(chǎn)18萬元。
因繼續(xù)涉入確認(rèn)負(fù)債的金額=1 000+18+(4 240-5 050×80%)=1 218(萬元)。
分錄：
借：存放同業(yè) 4 240
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 1 000
——超額賬戶 18
貸：貸款 4 000
繼續(xù)涉入負(fù)債 1 218
其他業(yè)務(wù)收入 40
(4)已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失 15
貸：貸款損失準(zhǔn)備——次級權(quán)益 15
借：繼續(xù)涉入負(fù)債 15
貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 15
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