2017注冊會計師考試《會計》試題（含答案）
試題一：
1、單項選擇題
1、甲公司用賬面價值為165萬元，公允價值為192萬元的長期股權投資和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的固定資產一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值(計稅價格)300萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現金3l萬元，同時支付相關費用10萬元。在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的長期股權投資和固定資產的入賬價值分別為()萬元。
A.192和128
B.198和132
C.150和140
D.148.5和121.5
2、按照所得稅準則規定，下列資產、負債項目的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，不確認遞延所得稅的是()。
A.企業自行研究開發的專利權
B.期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額
C.因非同一控制下的企業合并初始確認的商譽
D.企業因銷售商品提供售后服務確認的預計負債
3、企業將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，公允價值與原賬面價值的差額應計入()。
A.投資收益
B.公允價值變動損益
C.營業外收入
D.其他業務收入
4、甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產擔保余值為 200萬元，預計清理費用為50萬元。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為( )。
A.105萬元
B.108萬元
C.113萬元
D.120萬元
5、甲公司2007年年初開始進行新產品研究開發，2007年度投入研究費用300萬元，2008年度投入開發費用600萬元(假定均符合資本化條件)，至2009年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生包括注冊登記費等60萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限12年。則甲公司對該項專利權2009年度應攤銷的金額為()萬元。
A.55
B.66
C.80
D.96
6、A企業于20×6年取得B公司20%的股權，付款300000萬元，取得投資時被投資單位B可辨認凈資產公允價值為1600000萬元。A企業取得該股權后，能夠參與被投資單位生產經營決策。B公司20×6年賬面凈利潤為1600萬元。A企業取得投資時，B公司可辨認資產中除一項無形資產的公允價值為2000萬元、高于其賬面價值1000萬元外，其他資產的賬面價值均等于其公允價值，該無形資產預計使用年限為10年，直線法攤銷，無殘值。假定不考慮所得稅影響。那么A企業20×6年因該項投資對利潤表中損益的影響為()萬元。
A.280
B.340
C.300
D.333.4
7、天朋公司于2007年1月1日將一幢大廠房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年。每年12月31日收取租金100萬元，出租時，該幢廠房的成本為2000萬元。公允價值為1900萬元，2007年12月31日，該幢廠房的公允價值為2100萬元。天朋公司2007年應確認的公允價值變動損益為()萬元。
A.0
B.收益100
C.收益200
D.損失100
8、企業發生的未決擔保訴訟，如果律師或法律顧問等出具的書面意見上表明企業敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計，就應當將損失金額()。
A.確認為或有負債，并計入當期營業外支出
B.確認為預計負債，并計入當期管理費用
C.確認為或有負債，并計入當期管理費用
D.確認為預計負債.并計入當期營業外支出
9、2007年2月20日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元，年利率7%、期限為6個月、到期還本付息的票據。8月20日，紅星公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司以其普通股抵償該票據。假設普通股的面值為1元，紅星公司以10000股抵償該項債權，股票市價為每股6元，印花稅稅率為4‰。紅星公司應確認的債務重組收益為()元。
A.86000
B.7500
C.10000
D.384
10、某股份有限公司采用移動加權平均法計算發出材料的實際成本，并按成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價。該公司20×1年12月1日甲種材料的結存數量為200千克，賬面實際成本為40000元;12月4日購進該材料300千克，每千克單價為180元(不含稅，下同);12月10日發出材料400千克;12月15日又購進該材料500千克，每千克單價為200元;12月19日發出材料300千克，12月27日發出材料100千克。若20×1年12月月初“存貨跌價準備--甲材料”科目的貸方余額為500元，20×1年末甲材料的可變現凈值為每千克220元，則該公司20×1年12月31日甲材料的賬面價值為()元。
A.19000
B.39600
C.39800
D.79200
11、某建筑公司與客戶簽訂了總金額為1200萬元的建造合同，同時該客戶還承諾，如果工程能夠提前完成，且質量優良，則給予50萬元的獎勵。該工程預計工期三年，第一年實際發生人工費用以及領用工程物資等工程成本400萬元，至完工預計尚需發生合同成本600萬元。但年末，工程已領用的物資中尚有100萬元材料仍在施工現場堆放，沒有投入使用，該建筑公司采用累計合同成本占合同預計總成本的比例方法確定工作量，則該公司第一年應確認的合同毛利金額為( )萬元。
A.60
B.75
C.80
D.100
12、立人股份有限公司所有的股票均為普通股，均發行在外，每股面值1元。立人公司2007年度部分業務資料如下：(1)2007年初股東權益金額為24500萬元，其中股本10000萬元。(2)2月18日，公司董事會制訂2006年度的利潤分配方案：分別按凈利潤的10%計提法定盈余公積;分配現金股利500萬元，以10股配送3股的形式分配股票股利。該利潤分配方案于4月1日經股東大會審議通過。(3)7月1日增發新股4500萬股。(4)為了獎勵職工，11月1日回購本公司1500萬股。(5)2007年度公司可供股東分配的凈利潤為5270萬元。則立人公司2007年的基本每股收益為()元。
A.0.53
B.0.22
C.0.35
D.0.34
13、甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續費0.35萬元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發的2004年度現金股利4萬元。2005年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2005年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續費0.36萬元。甲公司2005年度對乙公司股票投資應確認的投資收益為()萬元。
A.7.54
B.11.54
C.12.59
D.12.60
14、下列有關收入確認的表述中，不正確的是()。
A.廣告的制作費應在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時，確認為勞務收入
B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工程度確認為收入
C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入
D.在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入
E.銷售商品的同時提供勞務，如銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分的，或雖能區分但不能單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理
15、下列有關中期財務報告的表述中，符合現行會計制度規定的是( )。(2005年)
A.中期會計報表的附注應當以本中期期間為基礎編制
B.中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎進行
C.編制中期會計報表時應當以年度數據為基礎進行重要性的判斷
D.對于年度中不均勻發生的費用，在中期會計報表中應當采用預提或攤銷的方法處理
16、企業編制現金流量表將凈利潤調節為經營活動現金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現金流量的項目是( )。(2005年)
A.存貨的減少
B.無形資產攤銷
C.待攤費用的增加
D.經營性應付項目的增加
17、下列經濟業務所產生的現金流量中，屬于“經營活動產生的現金流量”的是( )。(2000年)
A.變賣固定資產所產生的現金流量
B.取得債券利息收入所產生的現金流量
C.支付其經營租賃費用所產生的現金流量
D.支付融資租賃費用所產生的現金流量
18、對于下列關聯方之間的交易，上市公司可以不在其會計報表附注中披露的是( )。(199×年試題，單選題)
A.與已納入合并會計報表合并范圍的子公司之間的交易
B.與其他國有企業之間的交易
C.與企業關鍵管理人員之間的交易
D.與企業主要投資者個人之間的交易
19、(2007年)工業企業下列各項交易或事項所產生的現金流量中，不屬于現金流量表中"投資活動產生的現金流量"的是( )。
A.長期股權投資取得的現金股利
B.為購建固定資產支付的專門借款利息
C.購買可供出售金融資產支付的價款
D.因固定資產毀損而收取的保險公司賠償款
2、多項選擇題
1、下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有()。
A.采用權益法核算長期股權投資，被投資方因發生資本溢價而增加的資本公積
B.采用權益法核算長期股權投資，被投資方實現的凈利潤
C.采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的屬于投資后實現的現金股利
D.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的現金股利
E.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利
2、下列項目中，應確認為應付職工薪酬的有()。
A.無償提供給職工使用的住房計提的折舊費
B.無償提供給職工使用租賃住房等資產的租金
C.以現金結算的股份支付
D.向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費
E.企業以自產的產品發放給職工作為福利
3、下列事項中，不會引起資本公積變動的有()。
A.以非現金資產對外投資評估增值
B.無法歸還的應付賬款
C.權益法核算下，子公司接受捐贈資產
D.計提壞賬準備
E.接受現金捐贈
4、“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映的有()。
A.支付給職工的獎金
B.支付給職工的津貼
C.支付給退休人員的費用
D.支付給在建工程人員的工資
E.支付給職工的工資
5、企業對境外經營的財務報表進行折算時，可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算的有()。
A.資產減值損失
B.公允價值變動損益
C.非流動資產處置損益
D.遞延所得稅資產
E.所得稅費用
6、關于資產減值，下列說法正確的有()。
A.已計提減值準備的資產，應當按照該資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額(攤銷額)
B.資產組認定的基本原則是看資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入
C.資產計提減值準備后，如果資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大改變，企業應當相應改變資產的折舊方法或攤銷方法，并按會計估計變更的有關規定進行處理
D.如果資產的預計使用壽命發生變更，企業應當相應改變資產的預計使用壽命，并按會計政策變更的有關規定進行會計處理
E.投資性房地產適用于資產減值準則
7、關于持有至到期投資，下列說法中正確的有()。
A.相關交易費用應當計入初始確認金額
B.應當按照公允價值進行初始計量，相關交易費用應當直接計入當期損益
C.應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量
D.在終止確認、發生減值或攤銷時產生的利得或損失。應當計入當期損益
E.減值損失通過資本公積科目轉回
8、甲股份有限公司在編制本年度財務會計報告時，對有關的或有事項進行了檢查，包括：(1)正在訴訟過程中的經濟案件估計很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償;(2)由于甲公司生產過程中產生的廢料污染了河水，有關環保部門正在進行調查，估計很可能支付賠償金額1000000元;(3)甲公司為A公司提供銀行借款擔保，擔保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財務狀況不佳，很可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財務會計報告中，對上述或有事項的處理正確的有()。
A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產，并在會計報表附注中作了披露
B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產，但在會計報表附注中作了披露
C.甲公司將因污染環境而很可能發生的1000000元賠償款確認為負債，并在會計報表附注中作了披露
D.甲公司將為A公司提供的、A公司很可能無法支付的3000000元擔保確認為負債，并在會計報表附注中作了披露
E.甲公司未將因污染環境而很可能發生的1000000元賠償款確認為負債，但在會計報表附注中作了披露
9、下列關于“銀行存款余額調節表”的說法中正確的有()。
A.它是用來檢查企業與銀行雙方記賬有無差錯的，若調整后余額相等，表明雙方沒有差錯
B.如果雙方無差錯，調整后的銀行存款余額即為企業可動用的銀行存款數
C.企業不能根據它將未達賬項入賬，只有結算憑證到達后才能進行賬務處理
D.若調整后雙方余額相等，雙方也可能有差錯
E.若調整后雙方余額相等，表明雙方基本沒有差錯，可據此將未達賬項入賬
10、在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有()。
A.為購建固定資產向商業銀行借入專門借款發生的輔助費用，應與資產支出相掛鉤，一部分費用化，一部分予以資本化
B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差額，應予以資本化
C.為購建固定資產而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息
D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，全部計入當期損益
E.為購建固定資產溢價發行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按實際利率法攤銷的溢價后的差額，應予以費用化
11、關于交易性金融負債，下列說法正確的有()。
A.交易性金融負債設置“本金”、“公允價值變動”明細進行核算
B.交易性金融負債的期末貸方余額反映企業承擔的交易性金融負債的歷史成本
C.企業承擔交易性金融負債時發生的交易費用應該計入“投資收益”
D.資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，應借記“公允價值變動損益”
E.資產負債表日，交易性金融負債的公允價值與其賬面余額的差額，應計入資本公積
12、在現金流量表補充資料中將凈利潤調整為經營活動的現金流量時，需要調減的項目有( )。
A.待攤費用增加
B.預提費用增加
C.遞延所得稅資產
D.遞延所得稅負債
E.經營性應收增加和經營性應付減少
13、以下符合企業會計準則中財務報表附注披露要求的是( )。
A.對企業采用的重要會計政策和會計估計的說明
B.對更正前期會計差錯的說明
C.或有和承諾事項
D.資產負債表日后非調整事項
E.關聯方關系及其交易
14、下列不能將相關金融資產和金融負債相互抵銷的有( )。
A.企業將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。
B.企業將某項金融資產充作金融負債的擔保物
C.企業與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂"總抵銷協議"，交易對手某單項交易金融工具發行違約或解約
D.保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，與相關保險責任準備金
E.企業與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂"總抵銷協議"，交易對手未違約或解約
15、下列屬于“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”有( )。
A.用現金購置固定資產
B.支付為購建固定資產而發生的已經資本化的借款利息
C.用現金購買一項專利權
D.用現金支付專有技術的使用費
E.支付融資租入固定資產租賃費
16、按照規定，我國上市公司第二季度中期比較財務會計報告提供數據的期間包括( )。
A.本年度6月30日的資產負債表數據
B.上年度12月31日的資產負債表數據
C.本年度4至6月和1至6月的利潤表數據
D.上年相同期間的利潤表數據
E.本年度前六個月的現金流量表數據
3、計算及會計處理題
1、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2007年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。
其他相關資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司收到發行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。
(2)2008年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥;未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：
�、偌坠静捎脤嶋H利率法確認利息費用;
�、诿磕昴昴┯嬏醾⒑痛_認利息費用;
�、�2007年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本;
④不考慮其他相關因素;
�、堇蕿�6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124.利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473;
⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成分的公允價值。
試題二：
一、單項選擇題
1、以下項目中，最低租賃付款額中不包括的是( )。
A、承租人每期應支付的租金
B、承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值
C、或有租金和履約成本
D、期滿時支付的購買價
2、2009年1月1日，甲公司以融資租賃方式租入一項固定資產，租賃期為3年，租金總額8 300萬元，其中2009年年末應付租金3 000萬元，剩余金額在租賃期屆滿時進行支付。假定在租賃期開始日(2009年1月1日)最低租賃付款額的現值為7 000萬元，租賃資產公允價值為8 000萬元，租賃內含利率為10%。2009年12月31日，甲公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款的項目金額為( )。
A、4 700萬元
B、4 000萬元
C、5 700萬元
D、5 300萬元
3、某租賃公司將一臺大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值，即資產余值為2 250萬元，雙方合同中規定，B企業擔保的資產余值為450萬元，B企業的子公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元，則租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為( )萬元。
A、1 125
B、1 575
C、1 800
D、450
4、甲公司于2009年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬，預計使用年限為12年。租賃合同規定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元，34萬元，26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。
A、0
B、24
C、32
D、50
5、甲公司2012年1月1日，與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場售價為5 500萬元，市場上租用同等辦公樓每年需支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產權變更手續。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·2012年1月1日向乙公司出售辦公樓時，正確的會計處理是( )。
A、確認營業外支出750萬元
B、確認遞延收益借方發生額750萬元
C、確認營業外收入250萬元
D、確認其他業務收入4 500萬元
·2012年甲公司確認的管理費用為( )。
A、300萬元
B、750萬元
C、150萬元
D、450萬元
6、某租賃公司將一臺大型發電機以融資租賃方式租賃給B企業。最低租賃付款額為7 200萬元，最低租賃付款額現值為6 075萬元，租賃開始日的租賃資產公允價值為5 625萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·B企業在租賃期開始日時應借記“未確認融資費用”科目的金額為( )。
A、450萬元
B、1 575萬元
C、1 125萬元
D、0
·在固定資產達到預定可使用狀態之前，在符合資本化條件的期間內，企業融資租入固定資產，其融資費用的分攤額，應當計入( )。
A、融資租入固定資產的入賬價值
B、管理費用
C、在建工程
D、財務費用
7、甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現值為460萬元，另發生運雜費16萬元，安裝調試費24萬元，租賃業務人員的差旅費2萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·最低租賃付款額不包括的項目是( )。
A、承租人每期應支付的租金
B、承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值
C、或有租金和履約成本
D、期滿時支付的購買價
·甲公司對該設備采用平均年限法計提折舊，則應計提的年折舊額為( )。
A、50.2萬元
B、55.78萬元
C、52萬元
D、50萬元
8、某租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值，即資產余值為2 250萬元，雙方合同中規定，B企業擔保的資產余值為450萬元，B企業的子公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·在租賃期開始日，以下對于出租人會計處理的表述，不正確的是( )。
A、應按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款—應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目
B、按租賃資產的公允價值(最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和)，貸記“融資租賃資產”科目，租賃資產公允價值與其賬面價值的差額，借記“營業外支出”或貸記“營業外收入”科目
C、按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”科目
D、借方與貸方的差額反映在“營業外收入”或“營業外支出”科目
·租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為( )。
A、1 125萬元
B、1 575萬元
C、1 800萬元
D、450萬元
9、2010年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標的物：電動自行車生產線。
(2)租賃期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每期支付租金270 000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于當年年初支付。
(4)租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計余值為117 000元。其中由華陽公司擔保的余值為100 000元;未擔保余值為17 000元。
(5)該生產線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔，每年10 000元。
(6)該生產線在2010年12月31日的公允價值為850 000元。
(7)租賃合同規定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。
(9)2013年12月31日，華陽公司將該生產線交回大江公司。
(10)華陽公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。
假設該生產線不需安裝;(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84.
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
·假設該生產線所造產品尚未對外銷售，則該租賃業務增加華陽公司2011年末資產金額為( )。
A、249 636.67元
B、259 636.67元
C、283 333.33元
D、239 636.67元
·假設該生產線所造產品尚未對外銷售，該租賃業務對華陽公司2011年財務費用的影響金額為( )。
A、61 090元
B、249 636.67元
C、125 000元
D、34734.6
·租賃期開始日相關賬務處理對損益的影響金額為( )。
A、910 000元
B、61 090元
C、848 910元
D、0
二、多項選擇題
1、下列關于融資租賃業務正確的表述有( )。
A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程
B、在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用
C、在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示
D、在編制資產負債表時，“未實現融資收益”應作為“長期應收款”的抵減項目列示
E、或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值
2、以下關于融資租賃業務的處理，正確的有( )。
A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用一般應計入在建工程
B、在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用
C、在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示
D、在編制資產負債表時，“未實現融資收益”應作為“長期應收款”的抵減項目列示
E、履約成本、或有租金不構成“最低租賃付款額”的內容
3、依據企業會計準則的規定，下列各項通常構成出租人融資租賃債權的有( )。
A、出租人承擔的履約成本
B、承租人在租賃期內應支付租金總額
C、承租人發生的初始直接費用
D、出租人發生的初始直接費用
E、未擔保余值
4、承租人在計算最低租賃付款額的現值時，可以選用的折現率有( )。
A、出租人的租賃內含利率
B、租賃合同規定的利率
C、同期銀行貸款利率
D、同期銀行存款利率
E、國庫券的利率
5、企業判斷融資租賃的標準中，下列表述正確的有( )。
A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人，判斷為融資租賃
B、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，判斷為融資租賃
C、當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產全新時可使用年限≥75%時;則租賃期÷租賃開始日租賃資產尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃
D、當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產全新時可使用年限<75%時;則租賃期÷租賃開始日租賃資產尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃
E、當在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現值或最低租賃收款額現值占租賃資產公允價值的90%以上(含90%)則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應被認定為融資租賃
6、下列關于經營租賃的表述中，不正確的有( )。
A、在租賃資產實際交付轉移時，資產的所有權和使用權也隨之轉移給承租人
B、承租人應將租入資產登記在資產負債表中
C、承租人應按照資產使用壽命計提租入資產折舊
D、承租人應按照租賃期計提資產折舊
E、承租人應按照租賃期與資產使用壽命孰短計提資產折舊
7、在租賃期開始日融資租入固定資產入賬價值的確定中，錯誤的有( )。
A、租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者
B、租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者
C、租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較高者
D、承租人發生的初始直接費用，應當計入管理費用
E、承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值
8、下列關于出租人對經營租賃資產處理中正確的有( )。
A、在經營租賃下，與資產所有權有關的主要風險和報酬仍然留在出租人一方
B、出租人應當將出租資產作為自身擁有的資產在資產負債表中列示
C、如果出租資產屬于固定資產，則列在資產負債表固定資產項目下
D、如果出租資產屬于流動資產，則列在資產負債表有關流動資產項目下
E、出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內確認為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法
三、計算題
1、2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：
(1)租賃標的物：CF型數控車床。
(2)租賃期開始日：2007年12月31日。
(3)租賃期：2007年12月31日-2010年12月31日，共計36個月。
(4)租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225 000元。
(5)該設備的保險、維護等費用均由A公司負擔，每年約15 000元。
(6)該設備在租賃開始日公允價值為1 050 000元。
(7)租賃合同規定6個月利率為7%且A公司不能得知出租人的租賃內含利率。
(8)該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。
(9)租賃期滿時，A公司享有優惠購買選擇權，購買價150元，估計期滿時的公允價值500 000元。
(10)2009年和2010年兩年，A公司每年按該設備所生產產品的年銷售收入的5%向B租賃公司支付經營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設備不需安裝。
(11)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10 000元，以銀行存款支付。[(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663;(P/A，8%，6)=4.6229;(P/F，8%，6)=0.6302]
判斷租賃類型;
計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄;
編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄;
編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄;
編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄;
編制A公司2009年和2010年有關或有租金的會計分錄;
編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄;
計算B租賃公司的租賃內含利率;
計算租賃開始日B租賃公司的最低租賃收款額及其現值和未實現融資收益并編制會計分錄;
編制B租賃公司2008年6月30日、12月31日未實現融資收益有關的會計處理;
編制B租賃公司2009年和2010年有關或有租金的會計分錄;
編制B租賃公司2010年12月31日租賃期屆滿時的會計分錄。
【參考答案】
一、單項選擇題
1、C
【答案解析】最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、A
【答案解析】資產負債表中的“長期應付款”項目是根據“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現值7 000萬元與租賃資產公允價值8 000萬元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值7 000萬元，未確認融資費用=8 300-7 000=1 300(萬元)，2009年分攤的未確認融資費用為7 000×10%=700(萬元)，該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額為8 300-未確認融資費用的余額(1 300-700)-2009年年末支付租金3 000=8 300-600-3 000=4 700(萬元)。
3、D
【答案解析】未擔保余值=2 250—450-675-675=450(萬元)。
4、B
【答案解析】承租人發生的經營租賃租金確認為費用，若出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內分攤(包括免租期)。因此，2009年甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。這里學員要注意在提供免租期的情況下是不能扣除免租期的。
5、 B
【答案解析】售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產的公允價值，且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，出售損失應予遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期內。
借：銀行存款 4 500
遞延收益 750
貸：固定資產清理 5 250
·D
【答案解析】2012年甲公司確認的管理費用=租金費用300萬元+遞延收益的攤銷750/5=450(萬元)
6、B
【答案解析】未確認融資費用=7 200-5 625=1 575(萬元)
·C
7、C
·A
【答案解析】固定資產的年折舊額=(460+16+24+2)/10=50.2(萬元)
8、D
【答案解析】D選項，借方與貸方的差額記入“未實現融資收益”科目。
·D
【答案解析】未擔保余值=2 250-450-675-675=450(萬元)
9、A
【答案解析】最低租賃付款額的現值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=848 910元<公允價值850 000元，固定資產以848 910元入賬，每年計提的折舊額=(848 910-100 000)/3=249 636.67(元)，計入生產成本，增加資產金額=249 636.67元。
·D
【答案解析】租賃期開始日確認的“未確認融資費用”金額為61 090元，第一年攤銷計入“財務費用”的金額=(長期應付款科目期初余額-未確認融資費用科目期初余額)× 分攤率=(640000-61090)×6%=34734.6(元)
·D
【答案解析】租賃期開始日所做賬務處理涉及的科目有“長期應付款”、“固定資產”、“銀行存款”和“未確認融資費用”，無損益類科目，不會損益造成影響。其中，“未確認融資費用”屬于負債類科目。
二、多項選擇題
1、ACD
【答案解析】選項B，在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用符合資本化條件，應該計入在建工程;選項E，或有租金、履約成本應在實際發生時計入當期損益。
2、ACDE
3、BD
【答案解析】在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。
4、ABC
【答案解析】承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。
5、ABDE
6、ABCDE
【答案解析】經營租入資產不屬于承租人資產，其僅擁有使用權，不能確認為自有資產，也不能對其計提折舊。
7、ACD
8、ABCDE
三、計算題
【正確答案】①A公司享有優惠購買選擇權：150÷500 000=0.03%，所以判斷為融資租賃。
�、谧畹妥赓U付款額的現值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司應將該租賃認定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。
【正確答案】計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現率。
�、僮畹妥赓U付款額
=225 000×6+150=1 350 150(元)
�、谧畹妥赓U付款額的現值1 072 562.45元>1 050 000元
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為公允價值1 050 000元。
�、畚创_認融資費用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產的入賬價值1 050 000=300 150(元)
�、軙嫹咒�
2007年12月31日：
借：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000
未確認融資費用 300 150
貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 350 150
銀行存款 10 000
【正確答案】①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產入賬價值為租賃資產的公允價值，應重新計算融資費用分攤率。
租賃開始日最低租賃付款額的現值=租賃資產公允價值
225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)
=1 050 000
225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45
225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03
利用插值法得出：
(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)
融資費用分攤率r=7.7%
�、�2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認的融資費用
=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 80 850
貸：未確認融資費用80 850
�、�2008年12月31日，支付第二期租金
本期確認的融資費用
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 69 750.45
貸：未確認融資費用 69 750.45
【正確答案】根據合同規定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5(9-4)年期間內計提折舊。
2008年12月31日折舊金額
=1 060 000×1/5=212 000(元)
借：制造費用—折舊費 212 000
貸：累計折舊 212 000
【正確答案】借：制造費用 15 000
貸：銀行存款 15 000
【正確答案】①2009年12月31日
借：銷售費用 (350 000×5%) 17 500
貸：其他應付款或銀行存款 17 500
�、�2010年12月31日
借：銷售費用(450 000×5%) 22 500
貸：其他應付款或銀行存款 22 500
【正確答案】2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優惠購買選擇權，支付購買價150元
借：長期應付款—應付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產—生產經營用固定資產 1 060 000
貸：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000
【正確答案】計算租賃內含利率：
租賃內含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
最低租賃收款額=各期租金之和+承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項
=225 000×6+150=1 350 150(元)
因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000
r=7.7%
即，租賃內含利率為7.7%。
【正確答案】①最低租賃收款額+未擔保余值
=(最低租賃付款額+無關第三方擔保的余值)+未擔保余值
=[(1 350 150+0)+0]+0
=1 350 150(元)
�、谧畹妥赓U收款額的現值+未擔保余值的現值
=1 050 000(元)
③ 未實現融資收益
=(最低租賃收款額+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值)
=1 350 150-1 050 000=300 150(元)
�、軙嫹咒�
2007年12月31日：
借：長期應收款 1 350 150
貸：融資租賃資產 1 050 000
未實現融資收益 300 150
【正確答案】2008年6月30日
�、儆嬎阄磳崿F融資收益
本期確認的融資收益
=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)
�、跁嫹咒�
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長期應收款—應收融資租賃款 225 000
每期確認融資收入時
借：未實現融資收益 80 850
貸：租賃收入 80 850
2008年12月31日
�、儆嬎阄磳崿F融資收益
本期確認的融資收入
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
�、跁嫹咒�
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長期應收款—應收融資租賃款 225 000
每期確認融資收入時
借：未實現融資收益 69 750.45
貸：租賃收入 69 750.45
【正確答案】2009年12月31日
借：應收賬款或銀行存款 (350 000×5%)17 500
貸：租賃收入 17 500
2010年12月31日
借：應收賬款或銀行存款 (450 000×5%)22 500
貸：租賃收入 22 500
【正確答案】承租人行使了優惠購買選擇權。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價款150元
借：銀行存款 150
貸：長期應收款 150
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