如何做好稅收征管審計

如何做好稅收征管審計

　　稅收征管質效一直是地方稅收審計關注的重要內容。下面從稅法的基本要素入手，剖析審計中常見的不符合稅法要素行為，談如何做好稅收征管審計。

　　一、稅法的基本要素

　　稅法要素一般包括：納稅人、征稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、減稅免稅、和違章處理等，其中，納稅人、征稅對象和稅率是稅法三個最基本的要素。

　　1.納稅人，是“納稅義務人”的簡稱，是指稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。應注意與“負稅人”的區別：負稅人是稅款的實際承擔者或負擔稅款的經濟主體;而納稅人只是負擔稅款的法律主體。在納稅人繳納的稅款無法轉嫁時，納稅人同時又是負稅人。納稅人一般是應納稅款的繳納者，但在某些時候，納稅人并不直接向稅務機關繳納稅款，而是由代扣代繳人代為繳納。

　　所謂的扣繳義務人，是代扣代繳義務人的簡稱，是指稅法規定有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅額并代為繳納的企業、單位或個人。確定代扣代繳義務人，有利于加強稅收的源泉控管，簡化征收手續。比如發放工資時代扣代繳個人所得稅。

　　2.征稅對象，又稱課征對象、課稅對象、課稅客體。是對什么東西征稅，即國家征稅的標的物。反映了一個稅種征稅的基本范圍和界限，是一種稅區別于另一種稅的主要標志。征稅對象的分類：商品或勞務、收益額、財產、資源、人身等。征稅對象是最基本的要素——決定納稅人;是區分不同稅種的主要標志——是一種稅區別于另一種稅的重要標志;是劃分征與不征的界限。

　　與課稅對象密切相關的稅制要素包括稅目：是征稅對象的具體項目。設置方法包括列舉法和概括法。計稅依據(稅基)：是計算應納稅額的依據(基數)。一般分為從價征稅和從量征稅。稅源：稅收收入的來源。

　　3.稅率，是指應納稅額與計稅依據之間的比例,分為比例稅率、定額稅率(固定稅額)、累進稅率。稅率對國家和納稅人都非常重要，是稅收制度的中心環節，一是即關系到國家財政收入，又關系到納稅人的負擔程度(輕重)。

　　4.納稅環節，簡單地講就是繳納稅款的環節。商品和勞務從產生到消費，中間要經過許多流轉環節，比如商品主要包括生產、銷售、消費環節，納稅環節所要解決的就是在征稅中應征幾道稅以及在哪幾道環節上征稅的問題。

　　5.納稅地點。納稅人的具體納稅地點，確定后有利于對稅款的源泉控制。

　　6.納稅期限。包含兩方面的含義：一是確定結算應納稅款的期限，即多長時間納一次稅。一般有1天、3天、5天、10天、15天、30天等。二是確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長時間必須入庫。

　　7.減免稅：分為減稅和免稅。具體形式分為，稅基式減免：即通過縮小計稅依據方式來實現稅收減免。具體應用形式有設起征點、免征額和允許跨期結轉等;稅率式減免：就是通過降低稅率的方式來實現稅收的減免;稅額式減免：就是通過直接減免稅收的方式來實現稅收減免，具體包括全額免征、減半征收、核定減征率和核定減征額等。

　　8.違章處理。違章處理包括行政處罰和刑事處罰。行政處罰包括吊銷稅務登記證，收回稅務機關發給的票證、加收滯納金、罰款。刑事處罰主要是指移送司法機關追究刑事責任。

　　二、審計中常見的不符合稅法要素的行為

　　1.納稅人不符合規定的情況一般不會單獨存在，通常情況下同時存在征稅對象、計稅依據均不符合規定的情況，一般發生在“轉引稅款”中。例如審計中發現的，甲房地產公司注冊地址在A市，但在B市開發房地產，甲公司應在A市繳納企業所得稅，但B市地方稅務機關為了把稅款留在本市，與甲公司協商在B市注冊成立乙房地產銷售公司，把賣房收入全部放到乙公司，由乙公司在B市根據售房收入核定征收繳納企業所得稅等稅金。

　　2.稅率。稅率不符合規定的情況一般是稅務機關執行的稅率高于或低于有關規定。例如：國家制定的稅收優惠政策未執行到位，高新技術企業的企業所得稅按規定可以享受15%的優惠稅率，但許多地方稅務機關均不執行該優惠稅率，仍按25%征收企業所得稅。又如房地產企業土地增值稅預征率低于國家稅務總局(省地稅局)的規定。

　　3 納稅地點。納稅地點不符合規定通常是存在“轉引稅款”現象。注意代開發票的應稅勞務發生地是否歸本征收機關管轄，是否利用代開發票跨區征稅。比如地稅機關為本地建筑業企業代開在外地建筑業發票并征收營業稅。

　　4.納稅期限。審計主要關注繳納稅款的期限，一是檢查地稅部門是否存在延緩征收現象;二是檢查地稅部門是否將下年度稅款，提前到本年征收入庫，以及指使企業繳納尚未實現的稅款等，即：征收“過頭稅”。納稅期限不符合規定的情形，重點關注企業所得稅等容易人為調節的稅種。

　　5. 減免稅。審計重點關注地稅系統是否認真落實稅收優惠政策。同時也要關注是否存在應減免未減免、擅自減免稅款現象、是否存在越權為招商引資項目減免稅行為，是否存在先征后返等方式變相減免稅行為。

　　6.違章處理。對于此要素要審計中重點關注稅務機關有無濫用行政自由裁量權應處罰未處罰、應加收滯納金未加收滯納金等問題;稅務稽查處理處罰是否公平、公正，有無處理處罰標準畸輕畸重，不按規定加收滯納金、罰款等問題。這里面需要注意的個人所得稅代扣代繳義務人應代扣繳未代扣的情況下，對代扣代繳義務人和納稅人均不加收滯納金。

　　在熟悉稅法和審計重點后，通過對比、篩選、重新計算等計算機審計方法，對地稅征管數據進行分析，找出審計疑點，通過審閱資料、延伸審計等方法落實疑點。需要注意的是審計機關終究不是稅務機關的稽查局，審計過程中不要以查補稅款為目標，審計的目標是督促地稅部門及其稽查單位認真履行職責，堵塞征管漏洞，審計要重點關注稅務部門有無因制度缺陷和管理漏洞導致稅款征管不到位或漏征漏管等管理方面的問題。

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