新會計制度下企業內部審計的重要性論文
[摘要] 內部審計雖然不直接參與企業經營管理過程，但作為企業的經濟監督機構發揮著重要作用。現階段部分企業因對內部審計定位不準確，出現內部審計與企業內部財務部門不協調等問題，嚴重削弱了內部審計的實際功能。安然事件的分析更加明確了內部審計在強化企業內部控制、防范企業風險方面的重要性。在新會計制度下，企業內部審計可以有效彌補企業內部控制的缺陷，提升風險管理水平。
[關鍵詞] 安然事件;新會計制度;企業內部審計
一、前言
內部審計即為增加企業價值和改善企業運營而進行的一種獨立、可靠、謹慎的咨詢活動，其需要對企業流程設計、組織管理、內部設計、制定重大決策提供咨詢和建議，內部審計工作與企業其他部門之間既相互獨立又具有密切的聯系。
二、新會計制度下企業內部審計的特點分析
為和國際接軌，在國際會計準則修改的情況下，我國也對原有的《會計準則》中不適應當前形勢的內容進行了相應修改，形成了新《會計準則》。新會計制度相比舊會計制度，一方面調整了會計目標，將原有的一般原則調整為會計信息質量要求，增加了實質重于形式原則，完善了會計規范的部分內容，改變了過去部分會計規范無據可依的狀況，如企業合并、政府補助、股份支付等方面;另一方面對原有的會計要素進行了調整，融入國際會計準則中的損失、得利等概念，并結合國際會計準則的特點對符合資產定義的資源進行了明確[1]。新會計制度對企業內部審計也提出了新的要求，例如新會計制度中新增了資產負債觀等國際性的會計理念以及所得稅資產負債表法、企業合并購買法、公允價值計量等先進的會計方法，企業內部審計人員只有提升審計技術，學會估值等方法，才能順利的完成審計計量等審計工作。過去虛列、隱瞞收入和費用等業務造假手段賦予了會計人員一定的造假空間，對此新會計制度也改變原有針對歷史成本的審查思路，從單純的查賬向企業信息審計分析轉變，進而在確認、計量、披露企業資產風險方面提升準確性，使審計部門對風險識別、評價和應對的能力增強等[2]�？梢娫谛聲嬛贫认�，企業內部審計在依據、技術、側重點等方面均發生了改變，會計人員的自由裁量權提升的同時所掌握的技術和方法也更加全面，這直接推動內部審計原有的功能得到強化。
三、通過安然事件分析新會計制度下企業內部審計的重要性
(一)安然事件經驗和教訓分析
2001年位于美國得克薩斯州休斯敦市的被列為《財富》雜志“美國500強”第七名的安然公司破產，并產生大量的經濟丑聞，使美國經濟元氣受到重創。結合安然事件的發生經過，能夠發現造成其破產的主要原因是：安然公司在能源行業競爭激烈的情況下，試圖通過會計操縱的虛假信息創造利潤;安然公司管理者為獲取短期利率通過股票期權計劃制造激勵扭曲，而且認為偽造賬目、會計欺詐不會被發現，可以逃離法律的制裁，在認識到企業風險存在的情況下不僅未采取行之有效的措施抑制風險威脅程度，反而給企業帶來更大的法律風險和財務風險。所以，要避免安然事件的發生，企業在日常管理的過程中，需要保證違規的邊際成本相比違規者的收益更大，以此杜絕企業內部不當行為的發生;另外考慮到企業的監管力度與企業成本危機之間具有較顯著的負相關性，為防止此類事件的發生，應加大監管力度，而且在監管的過程中要將企業實際情況與當時的市場周期、宏觀經濟環境等綜合分析。而如何確定企業違規的邊際風險、企業會計行為的監督等工作與企業內部審計之間具有密切的關系，所以筆者針對安然事件對新會計制度下企業內部審計的重要性展開分析。
(二)新會計制度下企業內部審計的重要性
內部審計在社會化大生產的推動下，逐漸由淺顯、簡單、初級階段向深入、復雜、高級的方向發展，現階段西方發達國家已經認識到內部審計應超出企業財務、會計范圍，從經濟管理的視角進行審視，我國也在經濟發展的進程中，對內部審計的作用、目標等方面不斷的完善，即使現階段這種探索仍在繼續[3]。例如總比1995年發布的《關于內部審計工作的規定》、2003年發布的《審計署關于內部審計工作的規定》可以發現審計評價的職能、審計的目的、審計經濟活動內容等均是新添加的內容，而原有的關系審計依據、審計內部領導關系等方面的內容被適當的取消，這是我國企業內部審計相關規定不斷完善的具體體現[4]。企業內部審計作為積極的管理審計方式，可以在企業內部形成有利于企業健康有序發展的“免疫機制”，因為內部審計以企業的整體利益作為出發點，在發現問題的基礎上會結合審計方式和手段解決問題，所以在企業發展的過程中至關重要，隨著新會計制度的實施，企業內部審計所處的環境發生了改變，這種重要性仍然存在，筆者通過分析安然事件，認為這種重要性主要體現在以下方面：
1.內部審計可以有效彌補企業內部控制在新會計制度下的缺陷
1.1企業內部控制即企業為實現經營目標，提升資產的安全性、完整性以及會計信息資料的正確性、客觀性等，而針對企業內部采取的自我管理、規劃、調整、控制的方法和策略的統稱，可見企業內部控制的水平直接關系到企業預期經營目標能否順利實現[5]。安然事件中，安然公司的管理者認為其可以在偽造會計信息后逃避法律的制裁，這實際上是對企業內部會計控制系統不重視的具體體現，可以看出安然公司內部控制制度是形式化的存在，忽視控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流、監察五要素的實際作用，使內部控制的實際作用被嚴重的削弱;另外，安然事件中內部審計并未發揮提升內部控制水平的作用，使2001年初發生的問題在2001年8月才得到披露，這說明該公司的內部審計制度并不完善，使內部審計相比監管明顯滯后，為財務違規行為的發生提供了空間。
1.2可見安然公司在內部控制方面存在內部控制意識薄弱、內部審計制度不完善等問題，在與新會計制度對應的會計新系統缺失的狀態下，內部控制存在的問題將為不法會計人員盜取、篡改、偽造會計數據提供契機。由于內部審計并不直接參與到企業具體的經營管理活動中去，所以其監督功能的發揮可以視為對企業內部控制活動的再控制，因此通過內部審計可以提升內部控制的水平。首先，內部控制是企業風險防范的重要手段，而內部審計可以對內部控制的合理性、科學性、可操作性等方面進行系統、整體的評價，有力的.保證預期目標的實現。
1.3在內部審計評價企業內部控制過程中，通過企業會計報表、賬本的會計資料等，可以判斷企業內部控制的功能，以及企業內部控制現有功能能否滿足提升企業價值的需要，甚至可以對企業內部控制存在的缺陷準確定位，明確改善的方向，降低企業管理行為違法違規的概率，提升企業內部控制評價的有效性。其次，內控環境可以使企業管理者對內部控制的重視程度有較客觀的反映，而內部審計可以優化企業內控環境。例如，通過內部審計可以實時的確定影響控制程序落實的無效組織結構，為企業改進和完善組織結構提供合理建議;內部審計可以通過道德規范方案、道德風險評估等，為企業建立行為規則提供依據，使類似安然公司中管理者道德丑聞事件的發生概率縮減。
1.4新會計制度下內部審計制度建立環境發生了改變，內部審計人員的技術、作業等方面均被提出了更高的標準和要求，使內部審計在優化企業內控環境方面的重要性得到強化。再次，內部審計獨立和持續的特點決定，其對企業經營管理活動和內部控制行為具有監督和監控的功能。內部審計具有經濟監督和對企業控制活動再監控的功能，所以一方面可以判斷被審計企業經濟行為是否違規違法，經營管理是否合理;另一方面降低類似安然事件控制失效問題的發生概率，在一定程度上也體現出企業內部審計的重要性。另外，內部審計對企業的原始憑證生成和傳遞制度、原始憑證審查制度、賬務處理程序和稽核制度等均會進行監督，這決定了內部審計可以提升企業信息的質量。
1.5安然公司在2000年至2001年的財務報表中顯示，在2000年第四季度，“公司天然氣業務翻漲3倍，公司能源服務零售業務翻漲5倍”;在2001年第一季度，“季盈利增長4倍，是接連21個盈余上升的財季”，但在2001年第二季度，公司虧損額達到6.18億美元，可見該公司的信息質量較低，安然公司的數據足以說明內部審計在提升企業信息質量功能方面的重要性�？梢妰炔繉徲嬍箖炔靠刂凭哂忻鞔_的依據、良好的環境和評價手段，使企業在新會計制度下內部控制存在的缺陷得到有效的彌補，極大提升企業內部控制的水平。
2.內部審計可以使企業在新會計制度下提升風險管理的水平
2.1風險管理是企業經營管理者為保證預期目標的實現，針對給企業發展帶來風險和機會的事件所進行的管理活動。安然事件在發生前，安然的領導者對公司運營中出現的問題已經有較系統的掌握，但在日常經營中并未采取措施改善，反而有意隱瞞，首席執行官斯基林等人在表面上宣稱安然的股票將從當時的70美元左右攀升至126美元，然而暗地里卻違反法律規定大量拋售本公司股票，而此時監事會成員受利益驅使并未對企業風險予以關注，可見安然事件的發生與安然公司忽視風險管理具有直接的關系，所以企業必須對進行可持續發展來積極應對風險予以高度關注[7]。新會計準則將風險管理視為內部審計的重要工作，要求通過內部審計的檢查、評價、監督、報告等一系列工作，使管理層充分認識到企業風險，提升企業在風險管理上的前瞻性和準確性，可見從企業風險管理角度看，在新會計制度下，內部審計非常重要。
2.2首先，內部審計管理風險的客觀性和綜合性更理想。風險具有傳遞性、不確定性、不對稱性等特點，換言之，一個部門存在風險就會導致其他部門也出現風險，使風險對企業的威脅性不斷加大，而企業組織結構內部必然存在的信息不對稱和利益沖突，會使風險的隱蔽性被強化，使風險對企業的威脅進一步提升。而內部審計屬于獨立于企業經營活動的特殊部門，所以其在獲取公司內部控制、風險管理、經營活動等方面信息時更加客觀，并針對所搜集的大量信息從一定角度進行分析和評價，直接為企業風險管理提供依據。在新會計制度下，內部審計人員不僅要掌握順查法、逆查法、交叉法、推理法、審閱法等常見的審查方法，而且對所得稅資產負債表法、企業合并購買法、公允價值計量等先進的審計方法也要掌握，這極大的提升了內部審計人員為風險管理人員提供意見和建議的能力，使內部審計在風險管理方面的重要性得到強化。
2.3其次，內部審計對風險管理措施的有效性可以進行系統的評價，所以可以為完善、糾正企業風險管理過程提供建議并制定針對性的風險管理方案，通過對企業財務數據的檢查和測試，分析企業財務管理措施的可行性。這使得內部審計人員認識到在財務數據中挖掘體現企業風險因素的重要性并在實踐中對審計工作進行適當的調整，這對提升內部審計風險管理方面的作用至關重要。安然公司在即使認識到風險因素存在的情況下，也未進行有效的風險管理，進一步說明該公司內部審計工作的形式化問題嚴重，反向證明了內部審計工作在企業風險管理方面的重要性。
2.4再次，內部審計可以通過咨詢服務，為企業的風險管理提供解決風險問題的方向和對策。內部審計的獨立性和持續性決定在咨詢服務的客觀性和全面性，風險管理人員通過內部審計提供的風險咨詢服務，可以提升風險管理的效率和有用性，并在審計委員會的輔助下制定更有針對性的風險管理方案。安然公司在對外宣稱股票價格上漲的情況下，進行股權的銷售未被發現，與其監督管理委員會的縱容具有直接的關系，另外，內部審計咨詢功能未被應用的影響也不容忽視，內部審計部門未及時的與相關部門進行溝通，未對內部控制的充分性和有效性進行及時的評估是安然事件丑聞發生的推動因素，這在一定程度上也體現出內部審計在企業風險管理中的重要性。在新會計制度下，企業會計人員的獨立財權加大，如果忽視內部審計將會直接加大企業的財務風險，使財務風險的隱蔽性加強，直接威脅企業的可持續發展。所以在新會計制度下，內部審計在企業風險管理方面的重要性更加突出。
四、結論
通過上述分析可以發現，在新會計制度下，對企業內部審計提出了新的要求，這種新要求體現在審計人員技術和職業操守兩方面，內部審計作為企業審計監督體系的重要構成，和外部審計共同承擔著審計監督的作用，結合安然事件的發生背景，人們已經認識到企業內部審計在強化企業內部控制、防范企業風險方面的重要性，并結合新會計制度對內部審計提出的新要求，不斷完善內部審計的程序、機制和相關制度，推動內部審計工作的順利開展。
[參考文獻]
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