戰(zhàn)略管理會計(jì)的核心競爭力研究
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摘要：將核心競爭力理論融入戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論中,構(gòu)建基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)將是管理會計(jì)發(fā)展的方向。而 基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)、基本思想、方法及主要內(nèi)容將圍繞企業(yè)核心競爭力的培育而發(fā)生變化。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；核心競爭力;戰(zhàn)略管理會計(jì);平衡計(jì)分卡
Abstract: Integrates in the strategy management accounting's theory the core competitiveness theory, will construct based on core competitiveness strategy management accounting will be the direction which management accounting will develop. But based on core competitiveness's strategy management accounting's goal, the basic philosophy, the method and the primary coverage will revolve the enterprise core competitiveness the cultivation to change.
key word: Strategic management; Core competitiveness; Strategy management accounting; Balanced idea branch customs station
前言
20世紀(jì)90年代以來,核心競爭力已成為戰(zhàn)略管理理論研究的熱點(diǎn)問題。而戰(zhàn)略管理會計(jì)是對傳統(tǒng)管理會計(jì)的發(fā)展,基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)更是管理會計(jì)為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)更好的系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國的研究還只能說是剛剛起步,其理論體系在我國尚處于進(jìn)一步研究探索中。筆者擬將核心競爭力理論融入戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論中,對基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)、基本思想、方法及主要內(nèi)容進(jìn)行一些探討。
一、基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)
由系統(tǒng)論可知,正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。因此,戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)對戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。我們應(yīng)明確戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo),戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。
筆者認(rèn)為基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)的最終目標(biāo)是培育企業(yè)核心競爭力,獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢、謀求企業(yè)持久的生存與發(fā)展。這個目標(biāo)比企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)更具體、更直接,更能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的特點(diǎn)。持續(xù)的競爭優(yōu)勢是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。波特認(rèn)為,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要定在取得競爭優(yōu)勢上面。競爭優(yōu)勢是相對于競爭對手而言的。企業(yè)如果不能在各項(xiàng)指標(biāo)的對比中確立并發(fā)展自己的優(yōu)勢,企業(yè)就會被競爭對手?jǐn)D垮。在眾多的指標(biāo)中,關(guān)鍵的是市場份額、價(jià)格和成本。這是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量、管理能力、員工素質(zhì)的綜合體現(xiàn)。市場份額是市場細(xì)分化以后的細(xì)分市場占有率,價(jià)格是具體產(chǎn)品的收益標(biāo)準(zhǔn),成本的內(nèi)容較復(fù)雜,涉及到引起成本發(fā)生的許多成本動因。通過全面廣泛、深入細(xì)致的指標(biāo)比較,來尋找和創(chuàng)造企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢,而培育企業(yè)核心競爭力是獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的保證。因?yàn)楹诵母偁幜δ転轭櫩蛶磔^大的最終用戶價(jià)值,不易被競爭對手模仿,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個進(jìn)入多種產(chǎn)品市場的潛在途徑。
基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)的具體目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供主要的決策信息,這種信息不僅包括財(cái)務(wù)信息(如競爭對手的價(jià)格、成本等),更重要的是提供有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的.非財(cái)務(wù)信息(如市場需求量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等)。提供多樣化的會計(jì)信息,既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要,也改變了傳統(tǒng)會計(jì)單一的計(jì)量模式。
二、基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本思想
從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究,確定基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本思想至少要考慮到:既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計(jì)的最終目標(biāo),又要反映戰(zhàn)略管理會計(jì)的本質(zhì)特征。
(1)顧客價(jià)值思想。由于競爭激烈,因此誰能贏得顧客,誰就贏得了經(jīng)營的主動。顧客是企業(yè)最重要的資源,充分挖掘顧客的價(jià)值,提高企業(yè)核心競爭力,是戰(zhàn)略管理會計(jì)的主要任務(wù)。如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計(jì)中沒有持續(xù)競爭優(yōu)勢、核心競爭力的思想,任何企業(yè)就不可能長久地贏得顧客。企業(yè)應(yīng)建立以顧客為導(dǎo)向的經(jīng)營理念及實(shí)現(xiàn)這一理念的經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的管理體系。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價(jià)值時,它才擁有與眾不同的競爭優(yōu)勢,這也是基于企業(yè)核心競爭力的管理會計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)管理會計(jì)的一個重要特征。
(2)適應(yīng)環(huán)境思想�，F(xiàn)代企業(yè)處在一個經(jīng)濟(jì)全球化、競爭激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下,如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地分析問題,很容易被淘汰出局。我們往往將目前復(fù)雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動態(tài)的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化戰(zhàn)略的運(yùn)用,都是在環(huán)境變化下所做最優(yōu)選擇的結(jié)果,而不可能是一成不變的。
(3)戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)的核心,在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競爭力之一。一個沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低,而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運(yùn)用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中,要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配,如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時,戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中,針對成本發(fā)生的價(jià)值鏈進(jìn)行設(shè)計(jì),從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu),通過成本優(yōu)化措施的實(shí)施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(4)有效控制和評價(jià)思想。我們要認(rèn)識到,戰(zhàn)略實(shí)施能力也是核心競爭力。面對更為復(fù)雜多變的嚴(yán)峻競爭形勢,我國企業(yè)越來越重視戰(zhàn)略管理,希望通過制定明確清晰的發(fā)展戰(zhàn)略,增強(qiáng)自身的核心競爭力,但又因?yàn)椴荒芸焖儆行У貙?shí)施發(fā)展戰(zhàn)略,而喪失持續(xù)發(fā)展動力。戰(zhàn)略實(shí)施能力的提高成為增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵要素。
(5)戰(zhàn)略定位思想。由于資源有限,企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā),分析自己存在的優(yōu)勢和不足,為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、市場份額、合理定價(jià)、質(zhì)量成本和客戶滿意度,等等�；诤诵母偁幜Φ膽�(zhàn)略管理會計(jì)為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息、保障和支持,就是以核心競爭力的培育為出發(fā)點(diǎn)。
三、基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本方法
為使戰(zhàn)略管理會計(jì)理論在企業(yè)會計(jì)實(shí)踐中得到成功應(yīng)用,還須有一定的方法加以保證。除傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法外,價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法、競爭對手分析等是基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計(jì)的新方法。
1.平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡作為一種戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略學(xué)習(xí)系統(tǒng),包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長4個方面,其中,財(cái)務(wù)方面是最終目標(biāo),客戶方面是關(guān)鍵,企業(yè)內(nèi)部流程是基礎(chǔ),企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長是核心。計(jì)分卡的4個方面兼顧了企業(yè)的長期與短期目標(biāo)、理想的結(jié)果與現(xiàn)實(shí)結(jié)果的驅(qū)動因素,把企業(yè)能力的成長作為突出問題揭示出來,力求通過對顧客價(jià)值的關(guān)注,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善,加速企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長,獲得客戶青睞和競爭優(yōu)勢,最終實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)目標(biāo)�？梢哉f,戰(zhàn)略實(shí)施能力是企業(yè)的核心競爭力,而平衡計(jì)分卡是實(shí)施戰(zhàn)略的重是工具。
2.作業(yè)成本計(jì)算法。作業(yè)成本計(jì)算法(Activity-based costing,簡稱ABC)是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的觀念,把企業(yè)的整個經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè),不同的作業(yè)活動會產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動因。企業(yè)依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析,即先按作業(yè)對資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè),再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。同時,通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”,增加“顧客價(jià)值”提供有用信息,促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度,提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性,最終達(dá)到提高企業(yè)的核心競爭力和盈利能力,企業(yè)能持久地生存和發(fā)展的目的。
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