研究與開發費用會計處理探析

研究與開發費用會計處理探析

　　 　　摘要：研究和開發活動已經成為企業生存和發展的生命線。對研究與開發費用的會計處理恰當與否，直接關系到財務報告的質量。加強研究與開發費用會計的理論探討非常必要。當研究與開發費用數額較小時，可根據重要性原則，將其進行費用化，計入當期損益；研究與開發費用數額較大時，按一定條件進行資本化。
　　關鍵詞：研究；開發；費用；資本化；費用化
　　
　　在企業產品乃至生產經營的競爭中，先進科學技術的開發越來越重要，企業生產中知識成本的比重也越來越大，許多公司不得不投入巨額資金進行研究與開發活動。正確界定研究與開發活動，是恰當進行相關的會計處理和財務信息揭示的關鍵。只有正確界定了研究與開發活動，才能為公司內部和外部報表使用人員提供更加準確、及時地會計信息，更好的利用會計信息做出有用的決策，因此有必要對研究與開發費用進行探析。
　　
　　一、研究與開發費用的定義及主要內容
　　
　　(一)研究與開發費用的定義
　　國際審計準則中對研發費用的具體含義規定為：研究活動指為預期獲得新的科學技術知識和認識而進行的具有創造性和有計劃的調查，其性質是因特定研究支出而形成的未來經濟效益將來能否實現，不具備足夠的確定性；開發活動指出在開始商業生產或使用前，把研究成果或其他知識應用于新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品、工藝、系統或服務，其性質是在某些情況下，企業能否確定獲得未來經濟利益的可能性。
　　總之，研究活動是開發活動的前奏，通過前者獲得新的科學技術知識，再通過開發活動將新的科學技術知識即研究成果付諸實踐。
　　(二)研究與開發費用的主要內容
　　研究與開發費用主要包括五個方面的內容：1，在研究與開發過程中所耗費的各種材料；2，為研究與開發項目購置的固定資產和無形資產；3，在研究與開發過程中發生的人員工資以及其他類似的人工成本；4，委托其他單位或個人承擔部分研究與開發工作所支付的費用；5，在研究與開發過程中發生的間接成本等。
　　
　　二、研究開發費用會計處理方法及方法的比較
　　
　　筆者認為，對研究與開發費用進行有條件的資本化處理。這種方法的突出優點是：1，有利于增強企業的技術創新能力。研發經費本質上是資本化支出，具有明顯的后效性。在研發經費投入后，其效果要經過數年才能體現出來。如果把研發經費支出作為費用核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。這樣短期利潤的數字可能比較好看，卻損害了企業發展的長遠利益。如果把部分研發經費資本化，就能夠部分地克服上述弊端。2，更客觀地反映企業的財務狀況。將研究開發費用加以資本化后，作為無形資產在資產負債表中列報，可以向投資者傳遞企業管理層對無形資產預期收益評估的信息。研究開發費用為企業的投資者和其他財務信息使用者提供了關于企業革新活動進展和成功可能性的信息。3，有助于企業價值最大化的實現。企業價值最大化是企業管理的最終目標。從近年來美國等地的股市來看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業價值的組成部分。
　　綜上可知，無論是符合一定條件的資本化法，還是完全費用化法，都遵循了會計的穩健性原則，但是穩健性原則與配比原則往往是相互矛盾的。按配比原則，研究是為開發做準備，只有在研究的基礎上開發才能做到有的放矢，進而取得成功，而開發失敗也是開發成功的基礎。因此，從理論上講，其整個成本應與相關的開發所產生的經濟利益相配比，即予以資本化。但實際上，由于研究與開發具有風險性，鑒于穩健性原則的考慮，會計上是將其全部或部分費用化，從而造成穩健掛原則與配比原則兩難兼顧的境地。
　　
　　三、新會計準則中研究開發支出處理的對比與分析
　　
　　(一)我國采用資本化處理存在以下缺陷

畢業論文搜集整理：

【研究與開發費用會計處理探析】相關文章：

研究與開發費用會計處理的探討11-26

企業研究與開發費用會計處理的探討03-19

論企業研究與開發費用的會計處理03-19

關于研究與開發費用處理的思考03-24

新準則中研究開發費用會計處理的分析03-11

研究與開發用度會計處理的探討02-27

談研究開發費的會計處理03-18

淺談企業研究與開發支出的會計處理03-20

論研究和開發支出的會計處理11-15

芻議企業研究開發用度的會計處理02-27