基于“諾沃克協議”的我國會計準則國際協調

基于“諾沃克協議”的我國會計準則國際協調

一、諾沃克協議的制定
　　
　　美國是第一個制定會計準則的國家，通常認為，會計準則源于美國，繼而流行于英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國家，再遍及到世界其他國家。美國以其在政治、經濟以及資本市場上的強大優勢，對國際會計準則一直加以抗拒，同時又努力擴展其“公認會計原則”在世界范圍內的影響。
　　(一)諾沃克協議產生的背景自美國陸續發生了“安然”、“世界通訊”等財務丑聞事件后，極大地動搖了人們對美國“以規則為導向”的會計準則及其制定模式的反思。因此，近年來，美國對內抓緊對會計準則的修訂和改造，如重新劃分GAAP級次，對已有準則開展“簡約化”(Simplification)活動等；對外擴大交流，尤其是開展與IASB的趨同，從而促進“全球會計準則”的形成。
　　2001年IASC改組，給美國入主改組后的IASB提供了機會，使得美國可以直接在將來制定的國際財務報告準則中充分發揮其影響，國際會計準則朝著更有利于美國準則的方向發展。事實表明，美國掌握了IASB“主發言人”地位，也使得后期國際財務報告準則的制定采納了美國的主張，美國人開始積極支持美國GAAP與國際準則的趨同。在2002年9月召開的聯合會議上，代表世界上最具有影響力的兩套會計準則制定者IASB和FASB攜手同意為美國會計準則和國際會計準則的趨同開展合作，最終目標是制定一套具有高質量的全球會計準則。2002年10月，IASB和FASB共同簽署了一份理解備忘錄(即“諾沃克協議”)，雙方同意在2005年前將準則基本上達到相互協調，并贊成倚重IASB的“以原則為導向”而不是FASB的“以規則為導向”。這標志著雙方朝會計準則趨同的正式承諾邁出了重要的一步，從此開始履行其對制定高質量和可比的會計準則應承擔的職責。
　　(二)諾沃克協議的工作內容IASB和FASB雙方承諾，將以最大努力盡可能使現有財務報告準則實現完全可比，并合作制定未來工作計劃，以保持未來準則的可比性。為此，雙方同意開展以下工作：(1)開展短期合作項目，目的是消除美國GAAP與國際財務報告準則之間的個別差異。短期項目因為涉及的范圍較小，美國與國際準則之間的個別差異比較容易解決，因此計劃在短期內解決。IASB與FASB雙方同意盡可能在2003年發布一份征求意見稿，提出對美國準則和國際準則的改進建議，以消除在短期項目中確認的一些甚至是全部的差異。該項目中考慮的某些差異來自于新頒布的IFRS和最近對IAS的修訂，其中包括負債的分類、資產交換、會計變更和金融工具等。而另外需要考慮的差異則來自于FASB最近發布的準則，包括終止經營、準備和持有待售資產。一些差異是長期存在的，但有望在短期內得到解決的差異包括存貨、會計政策和會計估計的變更與會計差錯、持有待處置資產、所得稅、建造合同、合資經營、中期財務報告和研究開發費用等。(2)通過未來工作計劃的合作，共同開展一些雙方認為是具有實質性項目的研究，消除仍然存在的其他差異。這些項目包括企業合并中購買法會計處理的應用、收入確認的概念、雇員福利和綜合收益等。(3)繼續推進目前正在聯合開展的項目。IASB和FASB正在合作進行的項目包括購買法程序、財務業績和收入的確認等。(4)為完成主要工作提供必要的資源。
　　
　　二、諾沃克協議執行過程中的舉措
　　
　　在執行諾沃克協議的過程中，為推動美國GAAP與國際財務報告準則的趨同，FASB做出了不懈努力，并采取了關鍵性措施。
　　(一)開展與IASB的項目合作合作項目是FASB與IASB雙方同意以協調方式開展的項目。合作項目將共享雙方工作人員的人力資源，并努力使合作項目能夠按照雙方類似的時間進度表進行。當前進行的合作項目主要包括：合作確認、企業合并、概念框架、企業財務業績報告等。在2004年4月召開的聯合會議上，FASB同意考慮擴展現有合作項目的范圍，包括FASB的負債和權益項目、債務清償標準項目以及IASB的保險合同項目。另外，FASB在討論了能夠加入合作項目中的潛在重要項目之后，同意在條件許可的情況下，將雇員福利、租賃和無形資產等三個項目加入到合作項目中。為了促進趨同，FASB日常工作的一個最明顯的特點是讓IASB的專職成員長駐FASB的辦公地點辦公，并將其作為與FASB進行日常聯絡、交換信息和增進協調的角色。

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