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基于TDABC的管理會計工具整合系統探究論文
現代管理會計是以價值為導向的管理控制系統,緊緊圍繞組織的經營活動而展開，既有傳統管理會計的提供信息、輔助決策功能又是一種直接參與過程管理的控制體系，終極目標在于落實組織戰略、創造組織價值�，F代管理會計功能的發揮不僅在于單一管理會計工具的應用，更加依賴各種管理會計工具的整合。20世紀90年代以后，作業成本法（以下簡稱ABC)作業基礎管理、平衡計分卡、經濟增加值、預算管理等管理會計工具的出現大大促進了管理會計的發展。這些管理會計工具各自構成一個相對獨立的管理控制閉環，其相互之間又有交叉和重合，忽視它們的互補性，容易造成管理資源錯配、組織體系混亂、理論難以指導實踐的后果。本文梳理多個管理會計工具之間的共通和互補點，拓寬管理會計視野和組織活動范圍，探討基于時間驅動作業成本法（以下簡稱TDABC)的管理會計工具整合系統。
一、TDABC的發展概況及概念
傳統人建立作業和作業中心，將消耗的資源通過資源動因分配至作業，明確作業成本動因，計算作業成本動因率，并將作業分配至產品。隨著部分企業將其應用于管理實踐，傳統ABC的弊端也逐步顯現。ABC冗長的設計、調試時間及繁重的調査工作花費了大量的人力、物力，事后的更新維護使得很多企業不堪重負，并且傳統ABC無法發現閑置產能，這些都促使著傳統ABC的創新。
隨著企業競爭環境和經營環境不斷變化，產品壽命周期及顧客要求的響應時間越來越短，壓縮從產品研發、生產和銷售在內的整個生產運作每個環節的時間，在時間競爭中爭取優勢顯得越來越重要。2004年Kaplan教授和Anderson以時間作為分配資源成本的統一依據正式提出了TDABC。運用TDABC(見圖1)，首先確定主要作業和作業時間，通常將性質相似或聯系密切的作業歸入到同一作業中心；其次計算產能成本率，產能成本率是資源成本與實際產能的比值；最后計算單位作業成本，在估算出產能成本率后，由經驗豐富的企業管理人員和項目成員估算作業所耗時間，并形成每個作業特定的時間方程，就得到單位作業成本，將現有產能和實際產能進行對比，可以發現企業的閑置產能。在下文中，我們重新審視全面預算管理、平衡計分卡等理論，深度挖TDABC與它們的互補優勢，提出如何將TDABC與其相結合，構建基于TDABC的管理會計工具整合系統。
二、基于TDABC的戰略成本管理
企業戰略管理是將企業日常業務決策同長期計劃決策相結合而形成的一系列經營管理業務，以制定、實施和評價能保證企業實現其戰略性目標的決策方案。戰略成本管理與傳統的成本管理相比較，主要有價值鏈分析、戰略定位和成本動因分析三個優勢。Carr和Tomki(1996)發現，成功企業在競爭事項、價值鏈分析和成本動因分析上投入的注意力比一般企業要多。在傳統成本會計下，企業按產品或者服務設置成本核算對象，僅憑一個或少數幾個分配標準如產品數量，人工工時等分攤間接成本，成本信息扭曲度較大，僅僅提供了會計信息呈報等少數功能，完全忽視了為顧客創造價值的整個價值鏈，無法為公司及時調整產品結構、服務戰略定位等提供決策信息。
企業運用TDABC，通過分析企業經濟活動，參照公司運作的實際業務流程劃分作業和作業中心形成作業鏈。作業鏈就是價值鏈的形成過程，從經濟學上看，價值鏈是作業鏈的貨幣表現。TDABC將資源動因和作業動因統一，用“時間”作為統一標準對成本進行分攤，控制從原材料供應一直到產品或者服務整個鏈條的相關成本，探究實現企業產品或服務的增值過程，并且核算了目前企業的閑置資源，可為改進企業價值鏈，戰略定位提供依據和實施路徑。
三、基于TDABC的全面預算管理
全面預算管理反映的是企業未來某一特定期間的全部生產、經營活動的財務計劃，以實現企業的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。著名管理學家David Otley認為，全面預算管理是為數不多的能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。但是傳統的全面預算管理也存在著一定缺陷，主要如下：(1)預算無法將組織戰略與其預算流程聯系在一起，不能充分解釋戰略意圖，也難以真正準確的衡量具體的業績；(2)預算計劃往往基于過去預算完成情況制定，沒有考慮資源利用效率，缺乏靈活性達不到持續改善業績的目標；(2)傳統預算管理下，企業按照預算分配資源至各責任中心，缺乏事后對各責任中心的業績評價。
TDABC與全面預算管理的結合我們稱之為TDABB。在編制預算時，首先考慮根據企業戰略確定企業經營預算，根據業務流程確定作業，運用時間成本動因和產能成本率計算出企業經營計劃所需要的成本，分析閑置產能，避免企業將無效率或者低效率的作業納入預算編制，有助于持續改善業績；其次，TDABB與戰略管理及經營管理密切聯系，與流程管理相結合，以流程優化為前提進行預算編制，能夠很好地為企業日常經營管理服務；最后，由于TDABB給出了關于作業時間(作業數量，單位作業時間)的預算數據，使得責任中心的負責人有的放矢，基層員工容易理解自己所需要完成的各項作業和作業時間，TDABB相較于傳統預算更容易得到執行，更便于進行績效評價。
四、基于TDABC的績效管理
不同于以往依靠單一財務指標來衡量企業經營績效，平衡記分卡以戰略為導向，從財務、客戶、業務流程和學習成長四個關鍵維度進行績效評價，將企業各項活動有機地形成一個具有因果關系價值鏈，通過價值鏈分析，提出改進措施。TDABC與此類似，每種產品和服務背后是一系列的作業，TDABC在成本分配中，以時間為作業動因，作業鏈亦是資源的流動過程，直到最終產品到達客戶手中。通過作業的分析，可以發現增值作業，識別不增值作業。
TDABC可以促進平衡積分卡的應用。首先為制定平衡積分卡四個測評維度的具體指標，需要透徹了解企業經營狀況，自上而下進行工作分解，TDABC的作業鏈即可為此服務；其次，TDABC為平衡記分卡的客戶評估提供了成本信息，TDABC克服了傳統成本法下的客戶成本信息失真，準確反映客戶對企業的價值，這也是客戶考核維度的核心；最后，作業成本法提供了更為準確的財務信息，企業能夠容易的分辨出價值增值的作業活動和無效的作業活動，為企業經營流程改造提供決策，企業從而具有了學習和成長能力，進而不斷修正企業的短期戰略目標。
此外，經濟增加值（以下簡稱EVA)作為平衡計分卡的一項財務指標在績效評價中越來越重要。EVA是以經濟增加值理念為基礎，基于稅后營業凈利潤和投入總成本的一種企業績效評價方法。只考慮了生產經營中的成本因素，忽略了資本成本。在將TDABC和EVA結合的情況下，企業會細分每種產品或服務上各項作業所占用的資本成本，同時考慮生產經營過程中的資源消耗和資本成本。將EVA和平衡積分卡與TDABC結合，加人資本成本的計算，構建相對準確會計信息基礎上的績效評價體系和激勵制度設計，是對理論、績效評價理論研究的拓展和深化，更好地發揮績效管理促進企業價值增值的作用。
五、基于TDABC的信息化管理管理
信息系統是用系統思想建立起來的，以計算機為基本信息處理手段，以現代通訊設備為基本傳輸工具，且能為管理決策提供信息服務的人機系統。隨著TDABC成本管理方法的應用，大型企業已經在開發并適TDABC成本管理信息系統，與企業自身信息化相結合實現精細化管理。
ERP企業資源計劃）是管理與輔助決策系統中的一種，起源于MRP(物料需求計劃），解決滿足生產，控制庫存的問題，實現物流的精細化管理；后來又發展為MRPⅡ(制造資源計劃)，實現物流與資金流的集成，供、產、銷、財務一體化。ERP目前已經超越制造業的范圍，成為具有廣泛適應性的企業管理信息系統�；诘娜骖A算管理和績效評價體系，是對中常見的預算和績效模塊的有益補充。
WMS(倉庫管理系統)是通過人庫業務、出庫業務、庫存調撥和虛倉管理等功能，綜合批次管理、物料對應、庫存盤點、質檢管理、虛倉管理和即時庫存管理等功能的管理系統。WMS提供了精確到秒級的原材料、產成品出入庫信息,對TDABC在出人庫作業時間估算方面提供強大的信息保證，同時有利于企業成本控制和效率提升，減少不增值作業。
TMS(運輸管理系統)主要功能是對物流環節中的運輸環節的具體管理，包括車輛管理，在運途中貨物的管理等，TMS能夠對物流公司的所有車輛進行實時跟蹤（結合GPS系統)保持信息流和物流的暢通。TMS提供的信息將為物流作業成本核算帶來極大的便利。
TDABC和以上三個系統是獨立的，保證了各個信息系統數據庫的數據安全，同時TDABC、WMS和TMS的數據編碼方式由ERP所決定，如三者的物料編碼一致，保證了數據的可理解性。通過WMS和TMS的數據構建TDABC系統，將TDABC和ERP中的績效考核和全面預算模塊結合，形成企業管理信息系統的新組合，能夠更好地為經營管理服務。
六、結論與展望
TDABC在國外引起了較大反響，國內目前還停留于理論研究階段。本文探討了基于TDABC的管理會計工具整合系統，對于已經運用TDABC以及即將運用的企業具有一定的指導意義。在企業戰略成本管理方面，通過分析閑置產能，借助價值鏈分析，為戰略定位提供決策信息，提升企業核心競爭力；在預算管理方面，以戰略為導向，TDABC以流程優化為前提編制預算，引導企業的行為方向；在績效考核方面，TDABC結合促進平衡計分卡的應用，更有效的評價全面預算管理是承接公司戰略和績效管理的重要工具，信息化是這些管理會計工具實現的重要支撐，基于的管理會計工具整合系統能更好地發揮管理會計服務戰略、創造價值的功能。
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