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論電子商務對成本會計的影響
一、電子商務與適時生產系統
在工業經濟時代，產品的供應難以滿足每個消費者的個性化要求，消費者不能完全擇其所需，只能從效益最大化原則出發，選擇使用批量生產所提供的基本滿意的產品。電子商務環境下，整個市場進入一個需求多樣化時代。同時，生產技術的提高和信息網絡技術的普及，使規模個性化的生產成為可能。為了適應市場的變化，企業必須靈活地按照市場需求來組織生產。適時生產系統正是適應這種適時適量、需求多變的世界市場需求而產生的一種生產管理方式。適時生產系統實質上是一種需求拉動型生產系統，根據“在需要的時間，按需要的質量和數量生產所需的產品”的思路，由后向前安排生產，它改變了傳統的由前向后的前推式生產方式，使生產者和消費者之間的愿望及時得到反饋。如瑞士手表廠商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求必供，供隨求變。據估算，適時生產系統已經使發達國家廠商的管理成本驟減40％。如一張訂單可以在買方計算機決定購入的幾分鐘內傳至供貨商的倉庫內，使得資金占用達到最低水平。德國有家服裝生產廠商，根據個人的身材和審美差異，能因人而異地設計制做極富個性化的各種時裝。顧客只需要在因特網的公司網頁上輸人自己所需的尺寸、顏色、面料等相關信息，公司即可在三周內向居住在任何國家的客戶送貨上門，這既實現了零庫存，又降低了銷售成本�？梢�，電子商務環境下，適時生產系統將得到充分的運用。
二、電子商務對成本會計的影響
1．生產費用的歸集范圍縮小，給傳統的標準成本控制或定額成本控制帶來挑戰。在傳統的制造系統下，凡是生產經營過程中發生的與產品生產有關的費用均屬生產費用，其中，直接材料、直接人工費用直接計入產品成本。而電子商務環境下采用的適時生產系統實施零存貨、零缺陷，強調無附加價值作業時間的徹底消除，不把有關存貨的費用、劣質品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產費用，而是將他們和生產過程中發生的各種損失一樣看待，視為生產過程中的浪費。也就是說，適時生產條件下生產費用的歸集范圍比傳統成本會計中生產費用的歸集范圍要小。這將使傳統的以差異分析為主要內容的定額成本制度和標準成本制度不能有效地控制成本。因為，一是傳統的標準或定額成本中很多正常的生產成本，如存貨費用、劣質品的加工改造費用等，在適時生產中被視為浪費。二是定額成本或標準成本制度鼓勵產生有利差異的做法可能損害適時生產系統的目標，如采購人員為獲得有利的價格差異，可能會購買劣質原材料或大批采購以獲取折扣利益，生產車間為獲取有利的人工效率差異，可能會片面追求大批量生產等等，這必然導致廢料、劣質品或存貨的增加，從而與適時生產系統全面質量管理及零存貨的目標相悖。
2．直接費用與間接費用之間發生了相互轉化的趨勢，產品成本構成比例發生了變化。電子商務環境下，采用適時生產系統大大提高了成本歸集的功能，使直接費用和間接費用之間產生了相互轉化的趨勢。一方面，單元式的生產代替了部門結構式的生產，產品生產所需的全部加工程序都在一個制造單元內完成，多技能的工人代替了專業化的工人，分散的保障服務代替了集中化的服務，這使得同一制造單元內發生的與該單元經營直接相關的成本，包括那些傳統上被認為是間接費用的設備修理、維護和折舊、物料消耗等費用均可以直接歸屬于該單元內生產的產品，大大提高了產品成本的可歸屬性，這樣將有利于企業正確計算產品成本，有利于管理當局據以作出具有充分技術經濟根據的決策。另一方面，在電子商務環境下，機器人和電腦輔助生產系統在許多工作上已經取代了人工，在產品成本中直接人工成本所占的比重大大減少，從傳統制造環境下的20％－40％降到了不足5％，而制造費用所占的比重大大提高，適時生產系統簡化了工序，減少了分工，這和作業流程電腦化、生產過程信息化一起，使得由少數人控制不同單元的作業成為可能。在這種趨勢下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和產品生產的關系也逐步由直接變為間接，再按直接人工成本分配間接費用顯然已不合時宜。
3．對成本決策方法的影響。確定經濟訂貨量是進行存貨成本決策的主要方法。利用經濟訂貨量計算公式所確定的經濟訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達到最低。但在適時生產系統條件下，“經濟訂貨量”的方法已不能存在。這是因為適時生產系統要求企業實現零存貨，要求每日訂貨的到達量與每日生產需用量相等，材料每日生產的需要量就是最優訂貨量，經濟訂貨量方法失去了原有的應用基礎和條件。
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