價值管理思想對成本會計的影響

價值管理思想對成本會計的影響

畢業論文

摘要：價值管理思想要求提高產品的性價比，最大可能的提高顧客的滿意度，減少產品成本。這對現行的成本提出了新的要求。本文從改善成本會計方面，來更好地實施價值管理思想，最終實現的最大化利潤。
關鍵詞：價值管理 成本會計 要求

價值管理思想自20世紀70年代末引入到我國以來，已經在機械、化工、、等1些行業得到了充分的和。隨著我國市場的進1步發展，尤其是加入世界貿易組織以后，我國企業已由國內小池塘游入國際大海洋，必須增強其競爭優勢，增加顧客的滿意度，提高產品和服務的性價比，這已是企業的共識。要實現企業價值的最大化，這要求企業強化價值管理思想，實現全面價值管理，贏得顧客的信賴，實現企業的可持續發展。
1、價值管理思想賦予成本會計全新理念
價值管理（Value Management）是通過產品和服務的功能，用最有利的方式實現那些必需的功能和主要的特性。人們對價值增值的始于第2次世界大戰，后來深化成價值管理。當時為了戰爭裝備的需要，通用電器工程師勞倫斯.D.麥爾斯（Miles）為了解決原材料短缺的，對原材料的特性進行了認真的研究。將某種設計的功能或目的即“它必須完成什么”，與這種設計的特性“它如何運作”區分開來。削減產品及0件的高成本，同時還要保存產品的“主要”或“基本”功能。1947年，麥爾斯發表《價值分析》（Value Analysis, VA）將這種價值分析運用到了改進產品功能上，取得了良好的效果。VE技術的成功應用，使之在世界各地迅速推廣。他將價值表達為下面的公式：價值=功能÷成本，這個公式就是價值管理的奠基石。在價值管理研究中，價值是指對象（產品、工作或服務）的功能與獲得該功能所花費的全部費用之比，最主要的價值因素包括名譽價值，交換價值和效用價值。價值管理將功能定義為：1個系統、產品或程序正常運行時的目的或意圖。成本指整個產品生命周期成本，包括生產成本（開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護成本、廢棄處置成本）。 從上面的公式可以看出，要提高價值，就必須對產品或服務有1個非常精確的分析，對消費者的需求有1個準確的把握，以及洞悉顧客愿意為滿足這種需求所付出的成本。再根據顧客需求，來設計產品或服務的功能，根據功能與成本的比率來決定產品的整體產品概念。再對產品價值鏈進行認真分析，每1種產品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經過無數個相互聯系的作業環節，這就是作業鏈。作業鏈既是1種產品的生產過程，同時又是1種價值形成和增值的過程，其每個環節既會產生價值，同時也要消耗資源。進行企業價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業之間的權衡、取舍，調整各價值鏈之間的關系。企業通過自身價值鏈分析、行業價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業的不同戰略，從而爭取成本優勢。全面以價值管理為中心，提高性價比，這就對成本會計提出了新的要求。
2、價值管理思想對成本會計的挑戰
成本會計主要是為企業有計劃地進行成本管理提供基本依據，嚴格審核和控制企業發生的各項費用支出，制止各種浪費和損失，并及時正確地核算各種生產費用、經營管理費用和產品成本，為企業生產經營管理提供所需的成本、費用數據。從來看，其主要包括：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核①。然而，我國傳統成本會計是在計劃經濟的基礎之上發展起來的。在，市場經濟不斷完善，生產方式發生了巨大的變化，傳統的成本會計受到了嚴峻的挑戰，主要表現在如下幾個方面。 （1）成本會計因其自身局限性而無法反映整體上的產品價值。傳統的成本會計范圍上側重于生產領域；內容上局限于制造成本；時效上局限于事中和事后成本控制。隨著技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重已經不斷下降，而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本不斷上升，其數額還將遠遠超過生產成本。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業在競爭中往往采用低成本戰略，沒有從整體上來考慮產品價值的最大化。如果企業只追求自身利益的最大化，而不考慮社會責任、資源的耗費等損失，將受到社會的懲罰，致使相關成本費用增加，甚至使企業生產經營活動不能持續進行下去。價值管理思想要求從產品整個價值體系出發，追求整體的最優性價比，而不是把產品各部分、各個環節割離開來，孤立地他們的成本。 （2）當前會計信息系統還不能發揮對成本決策、控制作用。電算化是現代成本會計的基礎，如果電算化都不會，就不用談準確及時的提供成本信息，更別談成本決策了。當前會計電算化應用中還存在以下的問題：1是簡單地替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制；2是1些企業管理信息系統中，采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，沒有形成有機聯系的成本管理信息系統；3是會計信息系統提供的1般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息�，F代成本管理決不是某1部門的工作，而是企業各個部門及全體員工的責任，如果不建立各部門有機的信息系統，會計體系中會計人員不可能真正承擔起成本會計賦予的成本決策，成本控制，成本分析等職責。 （3）現行成本會計核算不能很好的適應現代生產方式。在我國，傳統成本的計算是按照成本的開支范圍進行的，把成本劃分為直接材料、直接人工和制造費用等成本項目，制造費用、管理費用、銷售費用大多按時期發生，作為期間費用直接計入當期損益，而非按產品進行歸集。隨著人們日益追求個性化的消費，企業為了滿足消費者多樣性、個性化的消費需求，將不得不放棄傳統的大規模批量生產方式，而更多地采用小批量單件生產，生產準備費用、設計開發費用比例上升。各項目中均包含著不同性質和內容的開支，采用任何1個標準分配制造費用都不能公平分配費用。發生的成本應按成本動因來進行分配，如發生檢驗費的動因是檢驗這1作業，其成本就應按產品所消耗的檢驗作業量進行分配。如果簡單地按傳統的成本歸集方法，就會扭曲成本信息，也就不可能對產品價值管理實施有效的決策。在當今現代經濟條件下，制造成本法系統存在著較為嚴重的信息扭曲現象，這主要由費用的間接分配引起。 （4）成本會計的“費用”不能反映企業產品的全部成本。成本的經濟實質可以概括為：企業生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現，也就是企業在生產經營過程中所耗費的資金的總和。實際工作中的產品成本，是指生產成本，亦稱制造成本，不是指產品所耗費的全部成本②。產品成本并沒有包括實際的資源消耗，而知識、技術、信息等資源的消耗更是傳統成本核算的薄弱環節。因質量問題而引起的費用已經成為費用的重要組成部分，其中質量問題引發的索賠費用包含在期間費用之中，而還有1部分，比如因產品質量問題而導致信譽喪失，導致銷售額的下降卻沒有得到很好的反映。而且傳統會計對因質量問題、環境問題帶來的損失費用，物流成本的核算都過于簡單。 3、價值管理思想要求成本會計作相應改進

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1、國外先進的管理思想，借鑒國際上先進的管理。 價值管理思想（Value Management）要求把產品和服務看成是1個有機的價值體系，從產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段來全面管理，提高顧客的讓渡價值。同時要注意“適時制”（Just In Time System，JIT)、 “0庫存”（Zero Inventory)、“全面質量管理”（Total Quality Management，TQM)及整個生產過程中的“0缺陷”（Zero Defect)等管理方式對成本的要求。 隨著環境、技術環境的變化，許多人工被機器取代，成本中直接人工成本比重大幅度降低，直接材料消耗由受制于生產人員的操作水平轉向更多地受制于機器設備，因而產生了作業成本法的成本方法。作業成本法（Activing Based Costing，ABC）是以作業為基礎，通過對作業成本的確認、計量而計算產品成本的方法。它克服了單純以直接人工成本等標準分配制造費用的局限性，縮小制造費用的分配范圍，增加制造費用分配標準，按引起制造費用發生的各種成本動因進行分配。它適用于人工成本較低的高新技術產業。美國、日本、西歐等發達國家部分企業采用，我國的高新技術行業應該根據企業的特點，學習采用作業成本法，更精確的核算產品的成本。 2、結合費用的性質和用途重新劃分類別。要適當濃縮減少管理費用、制造費用、銷售費用中的，增加成本項目。如可以增加質量成本的計量工作，產品質量成本由預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本、外部質量保證成本等5大類組成，具體可設質量培訓、可信賴工程、材料檢驗、產品驗收、流程檢驗、拆除、返工、顧客投訴、保證、維修等等成本項目，對質量成本進行詳細的報告。又如物流成本管理，它是指企業為實現物資實體的流動所發生的資金耗費。從原材料的采購開始，最后到將產品投入消費領域，自始至終都離不開物流活動，也離不開物流成本的耗費。據統計資料顯示，我國企業的物流費用僅次于原材料本身的價值，在產品成本中占第2位，將物流成本管理納入成本會計管理之中，是企業提高經濟重要途徑。還有環境保護費用等等，這些都應該在核算產品成本的時候做認真的和分配。 3、重視成本計劃階段的項目測算。以新產品的開發為例，新產品的開發關鍵在于以市場為導向的設計階段。根據成本動因，產品設計是企業最重要的成本動因之1。產品設計階段，必須認真考慮產品設計方案對成本的，要求成本會計人員不能只管事后算賬，而要關心產品設計方案，主動對產品設計部門提出要求，要求設計出來的產品既符合技術要求，又符合經濟要求。成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性。建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。 4、完善成本會計信息系統。未來會計信息系統將成為以計算機為中心，高速傳遞和處理的信息系統。因此企業要加強會計人員及其他員工的電算化。推動會計電算化深入，加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持，為價值管理提供及時準確的成本會計信息。

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