審計風險的產生和對策

審計風險的產生和對策

我國《獨立審計具體準則》第9號，將審計風險定義為：報表存在重大錯誤或漏報而注冊會計師審計后未能發表恰當的審計意見的可能性。由于審計工作中的不確定因素，審計風險在某種角度上說是不可避免的。然而，雖然審計人員不能完全消除審計風險，但是通過自身努力，尋找事物中的風險點，改變風險存在和發生的條件，降低風險發生的頻率，將風險降到最低卻是可能的。因此，審計風險產生的各種因素，對審計人員提高審計準確性，避免審計風險具有重要的意義。本文從客觀和主觀兩個方面對審計風險產生的原因進行探討，并對審計風險的防范和控制提出基本的對策。 　　一、審計風險形成的原因　�。ㄒ唬�審計風險形成的客觀原因　　1.審計對象的復雜性和審計的廣泛性。審計的對象十分復雜，由于規模的擴大，賒銷、補償貿易、投資和期權等衍生工具，已成為很普遍的經營行為，這導致企業的會計信息系統也更加復雜。會計記錄中出現錯記、漏記的可能性隨之加大。由于這種錯記、漏記很容易被大量的信息所掩蓋，增加了其在審計中不被發現的可能性。同時隨著的快速發展，被審計單位改組、兼并、重組等行為發生的頻率加大，也使審計人員對企業的情況難以全面的反映和評價，從而增加了審計風險。另一方面，審計范圍已不僅僅是傳統的財務報表，還要求審計人員揭示企業經營中存在的重大錯誤和舞弊行為，對企業的持續經營能力做出評價，對企業財務報表的真實性、公允性發表意見。這使審計人員的審計責任、工作內容和工作難度大幅度增加，從而增加審計風險。　　2.、政策的不完善、不穩定。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統一的判斷標準，增加風險機會。近年來，我國會計政策、稅收政策、財政分配政策等都發生了較大的變化，這些因素的變更，直接到資產計量、收益認定的結果，也形成審計的認定風險。另外，我國相關法律對刑事責任與民事責任，特別是追究民事責任的相關條款太籠統，缺乏相應的司法解釋，加大了審計風險�！　�3.會計電算化的和技術的發展。隨著信息技術的發展，越來越多的經濟組織在使用機進行業務管理和財務處理，信息技術在財務會計領域的廣泛使用，使得財務信息的載體、會計數據生成的途徑和審計方式的軌跡、管理和控制的都發生了新的變化。這使會計信息的生成過程發生了改變，利用傳統的審計程序和方法進行審計已經遠遠不夠。會計電算化的應用要求審計人員除了對傳統的審計對象進行審計外，還應對計算機系統本身進行審計，才能做出客觀、公正的評價。但是審計人員在對利用計算機系統處理經濟業務的企業進行審計時，缺少計算機輔助審計環節，且計算機的舞弊更加隱蔽，手段高明，款額巨大，查找困難，審計線索容易篡改、銷毀和復制，而且一旦銷毀和篡改，又不會留下任何痕跡，這必然加大了審計工作的難度�！　�4.內部控制失靈產生的風險。企業內部控制的強弱也是審計風險的成因之一。健全有效的內部控制可以及時發現或預防經濟活動中發生的各種差錯和舞弊。但是，如果被審計單位內部控制系統不健全或存在薄弱環節，則可能使內部控制系統的某個環節失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發現差錯或舞弊而形成審計風險。　�。ǘ�）審計風險產生的主觀原因　　1.審計方法對審計風險的影響。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段。財務報表以成本來反映企業的資產和負債，隨著時間推移，很多資產和負債得不到公允顯示，使審計人員以審計論據為基礎形成的審計報告不能滿足報表使用者所要求的時效性。二是統計抽樣的局限性。現代企業規模不斷擴大，業務量急劇增多，從成本時間上考慮，事事詳細審計已不可能，更多的采用抽樣審計。但是如果審計樣本不足以代表總體的特征，那么審計風險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時，如果審計人員的專業判斷有誤，同樣產生審計風險。三是審計操作不規范。國家審計署制定頒布并貫徹執行的《審計法》、《審計規范》明確了規范化要求。但在實際工作中，沒有按操作規程做，審計報告辭不達意，嚴重影響審計工作質量，對審計的權威、信譽帶來一定的風險�！　�2.審計人員自身素質的。審計人員應具備相當的專業知識、豐富的實踐經驗和較強的判斷能力，才能從復雜的審計對象中收集到充分、適當的審計證據，做出正確的審計結論。但審計人員的經驗和能力總是有限的。執業的注冊師當中，有一半左右缺乏知識或實際工作經驗，對于日益復雜的會計處理方式和會計作假手段，在專業勝任能力和技術規范上存在一定的欠缺。另外，審計人員的工作責任心和職業謹慎要求審計人員具有高尚品德、正直的人格和足夠的專業能力。如果工作責任心不強，粗心大意，馬馬虎虎，會造成很大的工作失誤。審計證據不全、不足、不充分、不恰當，經不起推敲，一旦發生糾紛訴訟往往敗訴。所以，審計人員的工作責任心和職業謹慎的強弱直接影響著審計風險的大小�！　《�、控制審計風險的措施　　1.協調相關之間的矛盾，完善相關的法律。對于相關法律之間的矛盾，立法機構應對相關法律的相關條款進行修訂，或頒布相關司法解釋，明確審理與注冊會計師執業有關案件的法律依據，使相關的法律協調一致，加大法律的威懾力。遏止注冊會計師的違法造假活動，從而減少審計風險�！　�2.通過全面化信息技術，加快信息處理的速度，提高審計質量。同時不斷完善機審計技術，提高審計人員的計算機操作能力，降低審計風險。審計人員可以通過網絡查詢，追蹤被審計單位的每一筆可疑的業務的來龍去脈。通過收發郵件，與有關第三方取得聯系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計財務報告系統的應用，也便于審計人員隨時垂詢最新的財務報告，實現審計的實時跟蹤性�！　�3.審計人員在采用抽樣審計時，應當保持應有的職業謹慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。在設計和選擇樣本，評價抽樣結果時，應當結合專業判斷關注期后事項審計，使報告使用者了解資產負債表日后企業經營的重大變更事項。應盡可能關注至報告發出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業與報表使用者之間信息及時溝通。　　4.提高審計人員的綜合素質。作為一名合格的審計人員，必須熟練掌握財、稅方面的理論知識，動手能力要強，而且還要精通計算機網絡知識，成為網絡的復合型人才。另外，審計人員的思想道德素質也是一名審計人員獨立、公證審計的關鍵。為了避免審計過程中敗德行為的出現，必須培養審計人員公正、廉潔的思想道德素質，不為經濟利益、繩頭小利所動，認真履行職責，客觀、公正地實施審計。

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