- 相關(guān)推薦
探析高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算改革
摘要：固定資產(chǎn)作為高校擁有和控制的一項(xiàng)資源，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與高校管理與發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)。以企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算為參照，結(jié)合高校管理與發(fā)展目標(biāo)，探索高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的改革方向，以及高校固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、計(jì)量、處置的會(huì)計(jì)處理方法具有重要意義。
關(guān)鍵詞：高校;固定資產(chǎn);折舊;減值
一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)決定了其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與核算方法，在不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下，固定資產(chǎn)的核算方法有很大的區(qū)別。固定資產(chǎn)作為企業(yè)擁有和控制的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，其經(jīng)營(yíng)杠桿作用使企業(yè)非常重視對(duì)于固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，在企業(yè)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，形成了一套非常成熟的固定資產(chǎn)核算方法。高校作為人才培養(yǎng)和科學(xué)研究的重要基地，在中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，而固定資產(chǎn)是高校從事教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，高校固定資產(chǎn)的使用和管理直接影響到人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量和效益。2010年年初，最新《高校會(huì)計(jì)制度》試點(diǎn)工作在中國(guó)人民大學(xué)正式啟動(dòng)，新制度的基本理念是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求事業(yè)單位計(jì)提折舊，進(jìn)行成本核算。為了適應(yīng)新制度關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及核算方法的變化，高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)借鑒企業(yè)比較成熟的核算方法，探索出既能全面客觀地反映固定資產(chǎn)價(jià)值，又適合高校特點(diǎn)的固定資產(chǎn)核算方法。
一、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
高校固定資產(chǎn)是指為高校開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。高校管理與發(fā)展目標(biāo)是培養(yǎng)人才，發(fā)展教育事業(yè)，區(qū)別于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，其固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)教學(xué)資源進(jìn)行管理，只需要簡(jiǎn)要的列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上，以反映高校擁有多少教學(xué)資源。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和簡(jiǎn)化適用的原則，高校固定資產(chǎn)核算采用簡(jiǎn)化核算的方式。
高校在取得固定資產(chǎn)時(shí)，視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少修購(gòu)基金，并相應(yīng)增加固定基金;處置固定資產(chǎn)時(shí)，在減少固定資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)減少固定基金。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，高校固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額是一致的。高校對(duì)固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)相比有明顯的區(qū)別：第一，高校購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用要列入相應(yīng)的支出，同時(shí)通過“固定基金”賬戶反映固定資產(chǎn)占用的基金。第二，高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)報(bào)表只反映固定資產(chǎn)原值。第三，高校運(yùn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行出租、聯(lián)營(yíng)等形式進(jìn)行的創(chuàng)收活動(dòng)，沒有規(guī)范的核算要求。由此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中引發(fā)了一些矛盾和問題。
固定資產(chǎn)是高校教學(xué)、科研的物質(zhì)基礎(chǔ)和必備條件，也是衡量高校辦學(xué)規(guī)模的重要指標(biāo)之一。隨著中國(guó)高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高等學(xué)校固定資產(chǎn)的總量不斷擴(kuò)大，其構(gòu)成亦日趨復(fù)雜，管理難度不斷加大。高校投資主體、財(cái)政、國(guó)資委等上級(jí)主管部門對(duì)其要求越來越高，特別是高校的合并、擴(kuò)招、后勤社會(huì)化等改革措施的推出更是給固定資產(chǎn)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。如何提高高校固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)學(xué)校固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化已成為當(dāng)前高校發(fā)展過程中急需解決的問題�；诟咝�(duì)于固定資產(chǎn)管理發(fā)展的需求，簡(jiǎn)化的核算方式必須進(jìn)行相應(yīng)的革新，借鑒企業(yè)成熟的核算方法是非常必要的。
二、高校與企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的比較分析
(一)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)的固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括為達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理，必要的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)作為一種特別的資產(chǎn)形式，是從流動(dòng)資產(chǎn)到非流動(dòng)資產(chǎn)的一種形式上的轉(zhuǎn)化;從財(cái)務(wù)管理的角度來看，固定資產(chǎn)投資是在投資回收期內(nèi)通過折舊費(fèi)用的形式形成企業(yè)凈現(xiàn)金流，進(jìn)而完成其資產(chǎn)使命的。增值稅征收轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，借記固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，貸記銀行存款。從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上可以看出，資產(chǎn)只是形式上發(fā)生了變化。
高校固定資產(chǎn)按高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定分為七類：房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、文物和陳列品、圖書資料、其他固定資產(chǎn)�！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500 元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800 元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。但制度同時(shí)規(guī)定，對(duì)于大批量的同類資產(chǎn)(如課桌椅)而言，盡管其單位價(jià)值可能低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，如果使用時(shí)間在一年以上，此類資產(chǎn)也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。而在實(shí)際操作中，由于種種原因，造成固定資產(chǎn)名稱不清，價(jià)值限額模糊，將部分單價(jià)不足的也列為固定資產(chǎn)，或者應(yīng)列入固定資產(chǎn)的卻沒入固定資產(chǎn)賬，使得財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)。
高校在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)，事業(yè)部分仍按收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在購(gòu)置時(shí)一次性記為當(dāng)期支出，經(jīng)營(yíng)部分比照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)處理上，作為事業(yè)核算的固定資產(chǎn)在取得時(shí)視資金來源的不同借記當(dāng)期事業(yè)支出或者修購(gòu)基金，貸記銀行存款;同時(shí)平行地增加固定資產(chǎn)及固定基金;作為經(jīng)營(yíng)核算的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)固定資產(chǎn)核算方式核算。
(二)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算
1.固定資產(chǎn)的減值。固定資產(chǎn)減值是企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在企業(yè)固定資產(chǎn)總量和相應(yīng)期間的凈收益的減少。通常資產(chǎn)在取得時(shí)，其購(gòu)入的價(jià)格代表了當(dāng)時(shí)資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，其賬面價(jià)值與投資者預(yù)期的可收回價(jià)值應(yīng)當(dāng)一致�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第56條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。” 為了能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)價(jià)值，在固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，并且規(guī)定減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。高校固定資產(chǎn)按大類進(jìn)行管理，為了簡(jiǎn)化核算，高校固定資產(chǎn)一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2.固定資產(chǎn)的折舊。計(jì)提折舊是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng)、合理分配的過程。折舊概念是區(qū)分收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度所要求的配比原則。企業(yè)將折舊作為一項(xiàng)費(fèi)用，歸集到相應(yīng)的期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本中，與收入形成配比。高校以計(jì)提修購(gòu)基金的方式代替折舊，而修購(gòu)基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的原值和使用年限不存在配比性，不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期成本和費(fèi)用。
高校在開展教學(xué)科研事業(yè)的過程中，由于不核算教育成本，所以對(duì)于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。然而高校固定資產(chǎn)投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否，使用程度如何都會(huì)發(fā)生各種損耗，資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之減少，為了如實(shí)反映這種價(jià)值減少的情況，就必須對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣既可以建立符合高校內(nèi)部資金循環(huán)和價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制，又能達(dá)到其資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物形態(tài)管理的統(tǒng)一。計(jì)提折舊必須根據(jù)固定資產(chǎn)的種類和性能，考慮有形損耗和無形損耗，這樣可以避免出現(xiàn)設(shè)備陳舊、老化、跟不上高�？焖侔l(fā)展需求的現(xiàn)象。還可以掌握固定資產(chǎn)的新舊程度、原值和凈值的變化規(guī)律，以適應(yīng)當(dāng)前高校改革發(fā)展的需要。
為了更加準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是必要的，但不需要像企業(yè)一樣進(jìn)行折舊費(fèi)用的歸集。在折舊核算的方式上，可以按大類計(jì)提折舊。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、文物和陳列品、圖書及其他固定資產(chǎn)七大類，各類固定資產(chǎn)的性能、用途、使用年限均有差別。除房屋以外的各種設(shè)備僅限于在用部分，未使用的不計(jì)提;對(duì)某些價(jià)值不發(fā)生損耗的文物和陳列品也不計(jì)提折舊。圖書折舊由于會(huì)計(jì)制度還是一個(gè)空白，折舊年限很難確定，考慮到現(xiàn)行高校的圖書購(gòu)置一般是穩(wěn)中有升，也可不提折舊。
在折舊核算的會(huì)計(jì)處理上，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在嚴(yán)格劃分各單位的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，分類核算。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的核算則與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌，購(gòu)置時(shí)不列支出也不增加固定基金，只增加固定資產(chǎn)，提取折舊時(shí)再記錄進(jìn)“經(jīng)營(yíng)成本”賬戶。(1)購(gòu)入時(shí)，借：固定資產(chǎn);貸：銀行存款。(2)在使用期間選擇合適的方法計(jì)提折舊，借：經(jīng)營(yíng)支出;貸：累計(jì)折舊。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的核算仍然遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，購(gòu)入時(shí)一次性列作支出，使用期間提取折舊時(shí)不再計(jì)入支出賬戶而是直接沖減凈資產(chǎn)中的固定基金。(1)購(gòu)入時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出;貸：銀行存款。同時(shí)，借：固定資產(chǎn);貸：固定基金。(2)在使用期間選擇合適的折舊計(jì)提方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。借：固定基金;貸：累計(jì)折舊[5]。這樣核算后，高校固定資產(chǎn)的賬面凈值就可以如實(shí)的在賬面上反映出來了，一方面可以通過固定資產(chǎn)減去累計(jì)折舊得到固定資產(chǎn)賬面凈值，另一方面固定基金的余額即為固定資產(chǎn)的賬面凈值，這也恰好體現(xiàn)了固定基金作為凈資產(chǎn)科目的真正意義。
3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出主要是指大修理及更新改造方面的支出，凡符合資本化條件的后續(xù)支出應(yīng)該資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。
現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度下，高校固定資產(chǎn)核算除報(bào)廢外，不計(jì)增減、不計(jì)提折舊，賬面價(jià)值始終不變。高校在固定資產(chǎn)使用過程中不考慮資產(chǎn)更新成本，一個(gè)大型固定資產(chǎn)(如進(jìn)口設(shè)備)的維修需要大量的資金卻沒有計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而直接計(jì)人教育事業(yè)類支出。為了能夠更準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，高校改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)應(yīng)該仿效企業(yè)，對(duì)于在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，同時(shí)增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。
(三)固定資產(chǎn)清理處置的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)固定資產(chǎn)的清理處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)稅金扣除后，將凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目中。高校固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢，一般設(shè)備經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷;大型、精密、貴重的設(shè)備、儀器報(bào)廢，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)部門的鑒定，報(bào)主管部門或國(guó)有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)，具體審批權(quán)限由財(cái)政部門會(huì)同國(guó)有資產(chǎn)管理部門規(guī)定。報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按減少固定資產(chǎn)的原值借記“固定基金”貸記“固定資產(chǎn)”，清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入“專用基金—修購(gòu)基金”。
由于高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，一旦需要更新或報(bào)廢，由于缺乏可靠的依據(jù)，往往憑主觀判斷，要么提前報(bào)廢造成資產(chǎn)浪費(fèi)，要么因經(jīng)費(fèi)緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。因此從根源上還是要合理計(jì)提折舊，按期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，以準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
三、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算改革的建議
(一)強(qiáng)化管理意識(shí)，提高內(nèi)部控制水平，建立內(nèi)審機(jī)制
固定資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，長(zhǎng)期以來，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校在固定資產(chǎn)取得以后，對(duì)其使用情況疏于管理，既不提折舊，又不核算教育成本，對(duì)財(cái)務(wù)管理特別是固定資產(chǎn)管理和教育成本核算的重要性認(rèn)識(shí)不足。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，必須強(qiáng)化管理意識(shí)，制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
(二)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
高校應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以便在會(huì)計(jì)賬上就能直觀的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，而不是按固定折舊率在賬外估算虛擬折舊。只有這樣才能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映高校固定資產(chǎn)的狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。
(三)定期進(jìn)行清理盤點(diǎn)，實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)實(shí)存情況
高校應(yīng)該及時(shí)清理盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，防止出現(xiàn)掛賬而實(shí)物已經(jīng)滅失的情況，造成有賬無物，賬實(shí)不符的情況。通過固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，可以實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)實(shí)存情況，及時(shí)核銷報(bào)廢固定資產(chǎn)，解決固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置和閑置浪費(fèi)情況。
(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，全面提升固定資產(chǎn)核算水平
高校對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育時(shí)，應(yīng)該有針對(duì)性的對(duì)其加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)一批精通固定資產(chǎn)核算細(xì)則的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員。同時(shí)還要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新精神，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊靜媛.高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題及改進(jìn)措施[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，(5):153-154.
[2]胡明友.高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].四川經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(1):30-31.
[4]劉燁，劉為民，等.高校固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀和計(jì)提折舊減值的思考[J].農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)，2009，(1):11-12.
[3]宋桂彬.淺析中國(guó)高校固定資產(chǎn)管理[J].發(fā)展研究，2009，(2):78-79.
[5]梁長(zhǎng)敏.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算存在若干問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009，(3):254-255.
【探析高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算改革】相關(guān)文章：
探析高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)核算08-02
新形勢(shì)下的高校教學(xué)管理改革問題與對(duì)策探析05-29
高�；@球精神文化探析04-28
探析高校教學(xué)檔案的管理與利用05-29
探析高校社會(huì)實(shí)踐模式05-22