淺析我國管理會計應用和發展的環境

淺析我國管理會計應用和發展的環境

　　隨著我國改革開放的不斷深入和市場經濟體制的逐步完善，會計工作在財政工作乃至整個經濟工作中的地位和作用顯得越發重要，特別是我國正式加入WTO之后，會計管理工作迎來了前所未有的發展機遇，同時也面臨著巨大的挑戰。本論文主要研究我國管理會計應用和發展的環境，僅供參考!

　　論文摘要：社會經濟環境變化和管理科學的發展，是影響管理會計發展的兩個主要因素。二十一世紀新的經濟和管理環境，迫使管理會計必須加以創新和發展。為此，筆者從管理會計觀念、管理會計內容和管理會計的研究方法三個方面談了自己粗淺的看法。旨在拋磚引玉，喚起廣大會計工作者的研究熱情，使管理會計的作用在新環境下得以充分發揮。

　　論文關鍵詞：管理會計;觀念;企業價值;決策;實證研究

　　近年來，全球經濟發展呈現出一種新的態勢，即傳統的農業經濟、工業經濟正被一種嶄新的經濟形態——知識經濟所取代。為適應時代的要求，企業管理創新已有方方面面的進展，而管理會計創新卻顯得力度不夠。管理會計領域需要加以創新和發展的問題有許多，本文僅就管理會計觀念、管理會計的內容及管理會計的研究方法三個方面略抒己見。

　　一、管理會計觀念的更新

　　管理會計人員必須樹立以下新觀念：

　　1.市場觀念。

　　在工業時代，企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構，產品生產表現為大批量、標準化，市場需求變化周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現在市場占有率高低方面。與此相適應，傳統管理會計把目光聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據。而進入信息時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。因此，企業必須更新觀念，根據市場需求的變動及時調整企業的生產經營活動，以獲取市場競爭優勢。

　　2.企業整體觀念。

　　為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環境，企業必須以具有整體優勢作為基礎和條件。企業管理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個子系統從總體上來說目標是一致的，但有時也會發生矛盾，這就要求必須把企業管理作為一個整體進行分析。管理會計必須根據上述要求，樹立整體觀念，從整體上去分析和評價企業的管理活動。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過對過程的控制將企業生產經營各個環節、各個方面都和企業整體目標相聯系，為尋求企業整體的競爭優勢服務。

　　3.企業價值觀念。

　　21世紀是知識經濟時代，知識經濟時代的企業管理是知識管理。知識經濟時代企業的知識管理是強調以企業文化建設為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業文化的核心內容，企業文化的確立和創造，必然對管理會計控制系統設計帶來影響，促使管理會計的系統設計更多地考慮到人的因素，以適應戰略管理所需要的文化氛圍，有效地實現其過程控制。

　　二、管理會計內容的調整與拓展

 

　　在新的經濟環境下，管理會計的內容應從以下幾方面加以調整與拓展。

　　1.成本管理方面。

　　新的經濟環境和市場競爭環境要求我們轉移成本管理重心、拓展成本控制視角。在知識經濟時代，企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識，這些信息有技術上的、也有市場方面的。技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業增值中占較大的部分，生產制造則占增值中相對較少的部分。企業為確保長期競爭優勢，不得不在信息、知識發展方面投入大量資金。在這種情況下，如何運用好各種資源，使高知識轉化為高智力，高智力轉化為獨特的策略、構思，進而形成各種新設計、新發展，是新時代企業最為關注的問題。企業的經營管理工作可分為兩大類：一類是在目標市場與產品方向既定的情況下的日常管理，即戰術性管理。另一類是與企業長遠性和全局性發展相關的戰略管理。適應現代企業管理的需要，一方面，在管理會計中傳統的成本計算方法必須作革命性的變革——以“產品”為中心的成本計算將被以“作業”為中心的作業成本計算所代替。通過對作業成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業”、改進“可增加價值的作業”及時提供有用信息，從而促使相關的損失、浪費減少到最低限度。

　　2.決策分析與評價方面。

　　管理的重心在決策。從決策分析方面來看，傳統管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結果計算的取數過程，以致影響到會計信息的準確性。在經濟行為分析中，作為計算依據的取數是否正確，決定了計算結果的正確性;作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。從決策評價標準方面來看，目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化(成本費用最小化)和現金凈流量最大。從企業管理目標來看，上述決策標準已經過時，至少說很不全面。實踐證明，單一的決策價值標準給人們帶來了許多教訓。21世紀管理的中心課題是不確定條件下企業價值的評估，管理的目標是實現企業價值最大化，而企業價值又是企業現實與未來收益、有形與無形資產、自身經濟走勢與外部資本市場的綜合表現。所以，現實的管理會計決策離不開利潤、成本、現金等標準，但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。

　　3.人本管理問題。堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業管理中首先考慮的問題。與此相聯系，管理會計必須將提供的會計信息與對人的管理結合起來。

　　三、管理會計研究方法的發展與改進

　　進入70年代以來，西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。實證研究其特征主要表現在：

　　(1)強調經驗總結的重要性，崇尚歸納推理。(2)廣泛采用實驗、問卷調查、采訪、實地研究和歷史文獻研究等業已為自然科學和社會科學證明是行之有效的數據搜集方法。(3)打破會計研究就會計論會計的格局，注重學科間的相互滲透。(4)廣泛運用統計理論和方法進行定量分析，且要求精益求精。

　　目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法，筆者認為，實證研究理論為我們提供了可借鑒的范例，但在實證會計發展的過程中，他們的做法并非盡善盡美，我們在選擇研究方法時，應當具體問題具體分析。

　　從管理會計的角度來看，實證研究比規范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有理論價值，但是，這種研究也有其局限性。為了適應新的經濟環境和現實需要，我們應當提倡在實證研究的基礎上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。“實地研究”方法主張到企業組織的實地去觀察了解實際的管理系統是如何運行的、管理會計技術在實際系統中又是如何使用的。旨在彌補理論和實踐之間的間距。“案例研究”則是研究人員通過對一些成功企業經營管理的有關資料的搜集、整理，寫出詳細的研究報告和有關分析結果，并以此指導管理會計實踐和管理會計教學的一種研究方法。“案例研究”可以充分體現管理會計學科的特征，管理會計是在廣泛吸收現代管理科學、運籌學、系統理論和信息理論等方面的研究成果的基礎上，逐漸發展成為一門多種學科相互交叉、相互滲透的結合體。

　　在新世紀新的經濟和管理環境下，我們相信管理會計必將大有作為。如何在新環境下充分發揮管理會計的作用，是每一個會計工作者面臨的重要課題。本文對這一課題作出的思考，不過是引玉之磚，希望引起廣大會計工作者的重視。

　　參考文獻(略)

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