營改增全面擴圍下的企業稅務管理探析論文
摘要：2016年5月1日，我國營改增全面擴圍，增值稅成為我國實體經濟主體從事經營活動需要繳納的主要流轉稅種。探尋營改增的背景與初衷，其作為我國稅制改革的重要舉措，主要目標在于營造公平稅負的宏觀環境，通過進項稅抵扣，實現對商品服務的增值征稅，從而減少重復納稅，降低企業納稅負擔。然而，由于我國產業及經濟實體發展并不均衡，營改增給企業帶來了較大挑戰。面對機遇與挑戰，加強稅務管理成為企業適應宏觀環境、實現持續發展的必然選擇。本文系統分析了營改增后企業加強稅務管理的重要意義，以此為基礎，結合企業實際，闡述了當前企業稅務管理存在的主要短板，進而提出了加強營改增稅務管理的主要做法。
關鍵詞：營改增；全面擴圍；稅務管理
長期以來，營業稅和增值稅是我國經濟實體從事經營活動需要繳納的主要流轉稅種，是我國稅收財政收入的重要組成部分。由于營業稅以企業全部營業收入為稅基，難以避免重復納稅；而增值稅對增值額征稅，能夠有效避免重復納稅。我國自2012年1月1日起實施營改增試點，并逐步擴圍，至2016年5月1日，營改增實現全面擴圍，我國實體經濟各行各業進行商業交易均適用增值稅。由于增值稅實施差額征稅，稅款核算與申報均相對復雜，企業應認識到加強營改增稅務管理的重要性，識別加強稅務管理的主要短板，并采取措施加強稅務管理，以有效提升企業管理水平，促進企業持續發展。
一、營改增后加強企業稅務管理的重要性
(一)控制企業稅務風險的必然選擇
相較于營業稅，增值稅稅務處理較為復雜，一是會計核算相對復雜，涉及銷項稅、進項稅、進項稅轉出、出口退稅等明細科目，需企業對涉稅行為有準確判斷，正確核算稅款。二是發票管理復雜，增值稅發票包括增值稅專用發票、增值稅普通發票、卷式機打發票等多類發票，在發票購買數量、認證、移交、作廢、沖紅等方面都有特別規定。如進項稅發票，要求在限定期限內實施認證處理，以保證稅款抵扣合規。三是稅款申報復雜，增值稅申報報表復雜，主表與附表之間勾稽關系較為復雜，使得稅款申報存在一定難度。這些都給企業實施有效的稅務管理帶來一定難度。加強企業營改增稅務管理，可以幫助企業正確核算稅款，按期完成申報，在面對稅務評估、稅務稽查等事項時，能夠游刃有余，避免滯納金與罰款，將稅務風險控制在可控范圍之內。
(二)加強企業成本控制的必然選擇
稅收成本是現代企業成本的重要組成部分之一，加強稅收成本管理是現代企業財務管理中備受關注的課題。營改增的全面擴圍，重新規定了各行各業的增值稅稅率，并要求實施相應的發票管理，一旦企業稅務管理不到位，將直接增加企業的營業成本，加重企業負擔。如營改增后，企業的增值稅率普遍提升，如建筑安裝業的稅率由營業稅的3%提升至增值稅的11%，如果建安企業在分包業務中不能取得增值稅專用發票，將導致其全部收入按照11%的稅率計征稅款，在分包成本大幅提升的同時，造成企業稅負顯著加重。因此，加強營改增稅務管理是企業有效控制成本的必然選擇。
(三)促進企業多元發展的必然選擇
營改增的全面擴圍，從宏觀角度上講，將大幅降低我國企業的稅收負擔。截至目前，營改增已實施半年有余的時間，統計數據顯示，2016年營改增將降低我國企業稅收負擔5000億元以上，達到預期目標。稅負的有效降低，必將促進企業實施更為多元的業務擴張與拓展。加強營改增稅務管理，有利于企業在多元化發展構想中，設計更為合理的稅務管理架構，測算更為準確的稅收成本，為企業多元化決策提供更為有效的支持信息，促進企業多元化發展的順利實施與快速推進。如企業選擇橫向多元化發展，加強稅務管理可以使其提前進行稅收成本預測，特別在對上游客戶的調研中，加強稅款抵扣的論證，準確預計多元化實施中的成本構成，提出稅務支持意見。
二、營改增后企業稅務管理的主要短板
(一)稅務政策普及應用存在短板
截至目前，我國營改增全面擴圍僅運行了半年多的時間，伴隨營改增的逐步深入，各行各業將出現多樣的經營涉稅問題，國家將出臺更多的稅收政策。然而，在企業實務操作中，稅務政策的普及應用存在較多短板。一是增值稅管理復雜的天然屬性使得稅務政策的普及存在一定的難度。二是由于增值稅要求產業鏈條進項稅貫通，需要企業相關人員對增值稅有基礎了解，而增值稅對于非專業人員的普及難度較大。三是稅務政策將伴隨經濟業務的逐步復雜而層出不窮，更新較快，無疑加大了稅務政策的普及難度。
(二)稅務籌劃效應發揮存在短板
由于營改增后，全行業均實施增值稅，為適應不同規模、不同管理能力企業的不同特點，營改增政策中提出了簡易征收、過渡期銜接等政策。這些政策，一方面滿足了不同企業對營改增實施的特殊需求，另一方面也為企業實施營改增中提供了選擇余地，也為稅收籌劃提供了空間。然而，由于企業人員對行業和政策并不了解，或是一知半解，將形成稅收籌劃發揮效應的短板。一是缺乏對企業未來發展的長遠考量，如簡易征收辦法的選擇，一般需要實施3年以上，可能不適應企業的長遠發展需要。二是缺乏對企業重大決策事項涉稅事項的把握，如在固定資產更新改造和重構方案選擇中，可能由于忽略稅務成本的考量而作出相對錯誤的選擇。
(三)稅務復合人才培養存在短板
2016年5月1日的營改增全面擴圍，準備時間相對較短，涉及行業相對較廣，許多企業感到措手不及，稅務復合人才培養儲備欠缺成為制約企業加強稅務管理的短板。一是由于營業稅計算相對簡單，原本實施營業稅的企業財務人員往往滿足于稅款的簡單計算與申報，缺乏對增值稅的基礎知識掌握，造成營改增壓力巨大。二是企業財務人員不了解企業業務，沒有關注產業鏈上下游相關企業的發展情況，使得營改增后提不出改進意見，可能造成企業增值稅稅負陡然升高。三是業務人員不懂財務，沒有認識到營改增對企業業務管理的更高要求，安于現狀，阻礙企業營改增的實施進程，造成企業稅務管理風險。
三、營改增全面擴圍加強企業稅務管理的主要措施
(一)加強稅務管理機制建設
加強營改增稅務管理，首先應加強稅務管理機制建設。一是建立與國家稅務機關的聯系機制，參加稅務機關組織的各類政策解讀宣講，掌握國家政策動態，把握地方稅務機關對營改增政策的執行口徑。二是建立與上下游企業的交流機制，對其業務發票提出具體要求，并結合實際，對相關業務價格據理力爭，保障企業稅收效益實現。三是建立企業內部稅務管理機制，設立專門部門或專人實施稅務管理，加強稅務管理考核激勵，促進企業稅務管理水平快速提升，有效控制企業稅務風險，最大限度創造效益。
(二)加強企業多維稅務籌劃
稅收籌劃備受企業推崇和追求。加強企業稅收籌劃，需要企業全員通力合作。一是發揮稅務人員的職業判斷能力。如重資產的服務企業在選擇納稅方式時，由于固定資產占據企業的絕大多數資產份額，應對固定資產的使用情況作出判斷，同時結合企業未來進項稅情況，選擇是否采用簡易征收方式納稅。二是發揮業務人員的業務熟知優勢，在企業項目論證調研過程中，通過業務人員掌握的產業信息，對待決策事項的稅務成本作出精準測算，以為企業高管層提供決策支持。三是發揮全員主觀能動性和協同性，通過思維碰撞，提高企業多維稅收籌劃能力，提高企業稅務管理水平。
(三)加強復合人才儲備培養
營改增的全面擴圍，既為企業創造了降低稅負的機遇，也為企業有效執行稅務管理提出了嚴峻挑戰。抓住機遇，應對挑戰，發揮稅務管理的效能，需要企業不斷加強復合人才的儲備培養。這里所講到的復合人才，要求既懂稅法，又懂業務；既明白宏觀形勢，也知道微觀發展；通過將稅法與業務、宏觀與微觀的結合，不斷提高營改增的稅務管理有效性。一是分層次加強專業知識培訓，稅務人員積極參加營改增專題培訓學習，業務人員積極參加增值稅基礎講座，通過學習，實現營改增政策的普及。二是加強稅務與業務的交流碰撞，定期組織企業稅務人員與業務人員座談會議，互通有無，促進稅務人員與業務人員的合作發展，激發稅收管理靈感。三是結合企業所處行業，加強對宏觀政策把握，選擇適合行業，提前做好企業多元發展相關稅務業務復合人才的培養儲備，為企業持續發展打下基礎。
作者：張寧 于麗 單位：山東省國土測繪院
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