地稅稅收征管審計方法

地稅稅收征管審計方法

　　大數據環境為審計人員查證問題線索提供了廣闊空間，審計人員在工作中需要根據不同行業不同領域的各種數據格式進行分析和取舍，注重結構化與非結構化數據間的相互印證，注重審計外圍數據與審計數據間的關聯，才能更好地提高數字化審計水平。

　　一、大數據環境下地稅征管審計數據的取得

　　1、地方稅收征管數據。地方稅收征管數據屬于規范的結構化數據，目前多在省級集中，統一存放在省地稅局。2014年，XX省審計廳從省地稅局共采集3670張結構化稅收征管原始數據表，約5億條原始記錄數據。經對地稅征管系統及其數據庫進行分析，向市縣各級審計機關下發32張關聯分析表，約5700萬條關聯數據。

　　2、相關信息數據。這部分數據多為非機構化和半結構化的數據，由各審計組根據實際需要，向被審計單位提出需求后取得，或通過網絡或者社會公開信息等渠道取得。如AA市審計局在地稅審計實施過程中，使用稅收會計統計報表及財務報表約494張，重點核查圖片資料和網頁信息近千條。通過對各種類型數據的審計分析、疑點核實，先后查出少征漏征稅款、調節稅收、稅款存放企業賬戶、未按期征收稅款等問題。

　　二、大數據環境下地稅征管審計的組織方式

　　近年來，AA市審計局等地方審計機關依托大數據環境，采取 “統一組織、集中分析，分級核查、分別處理，成果共享、綜合報告”的模式，地稅征管審計實現了優質、高效和全覆蓋。

　　(一)統一組織、集中分析。

　　由市級審計機關制定審計工作方案，統一組織區審計局開展對地稅部門的審計。在現場審計前，市審計局對省廳下發的全市地稅征管數據進行集中分析處理，并根據審計工作方案確定的審計事項和審計重點對征管數據進行處理，分區形成結果表，將結果表和原始數據交各區延伸審計核實。

　　(二)分級核查、分別處理。

　　各區審計局根據市審計局或本局形成的結果表，對本區地稅局進行延伸審計核實，市審計局提供業務指導和計算機技術支持。延伸審計核查的結果，形成審計證據材料。各區審計中發現的問題，由各區審計局出具審計報告和審計決定;市、區共同審計發現的問題，由市、區審計局分別報告。對同類問題，市審計局可在全市范圍內統一處理口徑。

　　(三)成果共享、綜合報告。

　　各區審計發現的問題，納入本區財政同級審計報告;市局綜合匯總市、區地稅審計情況，在市級財政同級審報告中集中反映。

　　三、大數據環境下地稅征管審計的數據分析方式

　　(一)結構化數據在大數據環境下的應用。

　　結構化數據是地稅審計工作中最常使用的數據類型，通過編制計算機審計模塊，固化審計思路、經驗和方法，對結構化數據進行全方位多角度的查詢和分析，在全面掌握地稅征管總體情況、發現疑點線索和促進地稅系統建章建制、完善日常稅收征管等方面發揮了積極作用。

　　1、稅收征管總體情況分析。利用數字化審計系統多維分析功能和SQLSERVER等數據庫軟件，對稅收征管數據完整性、稅收收入結構及變化趨勢進行總體分析。其中：

　　(1)核查數據完整性。通過按稅種分類，計算本區域各項稅收征收總額和入庫數，與稅收會統報表比對，核實稅收會計統計數據的真實性、完整性。

　　(2)分析稅收結構及增減變化趨勢。對稅收收入構成和年度變化趨勢分析，各稅種間橫向變化趨勢與稅種自身縱向變化趨勢進行分析，各行業稅收趨勢進行分析，掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因，對差異較大的異常情況，將作為下一步疑點篩查、延伸核查的內容和重點。

　　2、審計疑點篩查。將稅收征管法律法規政策要求和以往審計查處問題方法作為數字化審計思路，利用計算機數據查詢和篩選等功能，發現稅收征管中存在的問題疑點線索。如：

　　(1)稅費未足額征收入庫。從國稅和地稅部門采集增值稅、消費稅、營業稅征收數據后，按照各稅計稅依據，分別計算出納稅人應繳城建稅、教育費附加、地方教育附加、堤防費、文化事業建設費(娛樂、廣告業納稅人營業所得應繳)，將計算得到的應征稅費總額與納稅人在地方稅務機關實際繳納的各項稅費情況進行比對，得到應征未征相關稅費。

　　(2)寅吃卯糧預征稅款。對稅收征收數據進行查詢，發現稅款的所屬日期在下一年度的或不在規定時期的預征稅款行為;同時對納稅大戶或重點納稅人繳納主附稅結構進行分析，發現存在少征共享稅收多征地方稅收等問題。

　　(3)延壓稅款。對稅票反映的稅款征收數進行分稅種匯總，將各稅種征收數與金庫報表數據進行比對，如存在差額，則存在稅務機關違規開設過渡戶延壓稅款的問題;同時結合宏觀經濟走勢和企業年報數據，對總體分析中反映的入庫稅收變動與企業經營狀況不相一致的納稅人進行重點查詢，發現稅務機關將稅款留存于企業應征未征的問題。

　　(4)超過稅款繳納期限未征收滯納金。計算稅款征收數據中稅款入庫時間超過稅款繳納期限的天數，按照日加收滯納稅款萬分之五計算得到滯納金數據表，與原數據庫滯納金稅票數據表進行核對，發現超過繳納期限而稅務機關未征滯納金的問題;對稅務機關批準延期繳納稅款的，應延伸核查審批延期繳納程序是否合規。

　　(5)超屬地范圍征稅、買稅賣稅。為核查各區縣之間爭奪稅源，或為完成任務目標違規引稅等問題，對稅務機關近三年稅款征收數據表中納稅人、稅款征收機關與納稅人基本信息表、稅務機構基本信息表進行比較分析，除建安或房地產企業可在項目地繳稅外，發現是否存在稅源戶注冊地與納稅地不一致的情況，從中查處違規引稅、買稅賣稅的問題。

　　(6)房地產企業少繳營業稅或土地增值稅。按照XX省相關規定，房地產企業進行房地產開發經營業務應繳納營業稅和預繳土地增值稅，兩稅計稅依據應一致，均應等于年度財務報表的營業收入(包括預收款)，也就是說房地產企業營業稅計稅依據、土地增值稅計稅依據、與納稅人年報計稅收入，三者數據應基本一致。通過查詢稅款征收入數據中各房地產企業已繳納入庫的營業稅和土地增值稅，比對此兩稅的計稅依據與年度財務報表的營業收入是否一致，如果三者不一致，則有可能是相關稅款未足額征收。此方法亦適用于審查按照稅法規定，計稅依據應一致的其他稅種的納稅情況。

　　(二)半結構化數據在大數據環境下的應用。

　　隨著被審計單位對各類數據的充分利用，各類會計統計報表也更加多樣化，這一方面提升了被審計單位的精細化管理水平，另一方面也為審計人員利用大數據進行審計提供了便利。在稅收征管審計中，我們主要用到的半結構化數據即是各種會計統計報表和減免稅等業務數據臺賬。這些數據主要用于：

　　1、核查年度稅收征管數據的完整性。審查采集到的審計數據的真實完整性，是每個審計項目實施過程的重要開篇，會計統計報表即是進行審計核實的重要依據。通過計算機匯總縣篇，會計統計報表即是進行審計核實的重要依據。通過計算機匯總縣市區稅收征收入庫數據，與取得的當年稅收統計報表相比對，就能確認稅收征管審計取得數據的真實完整性;在確定稅收收入總額的前提下，分市區匯總稅收收入，與取得的當年稅收統計報表相比對，則能掌握各地區審計數據是否真實完整，為本區域稅收收入準確分析提供數據支撐。

　　2、開展稅收征管趨勢和疑點分析。通常稅務部門會對部分重要稅種單獨出具相關統計報表，通過對統計報表中分地區分稅種分年度數據對比，掌握某區域稅收收入增減變化趨勢，分析各地之間是否有爭奪稅源的情況;比較某稅種在持續可比的稅收期間(月度、季度、年度等)入庫數額是否有較大異動，核查是否存在營業稅、企業所得稅等稅種稅款少征漏征，將稅款存放企業賬戶、按照稅收收入計劃調節稅款入庫時間等問題。同時，稅務部門落實稅收減免政策，進行代征代扣服務，及收取滯納金等均會單獨出具相關報表，均可以在項目執行過程中為審計人員所用。

　　被審計單位的會計統計報表和征收管理業務數據表在大數據環境下已經承載了更多信息，通過充分挖掘和剖析，能在審計中發揮出更大的作用。

　　(三)非結構化數據在大數據環境下的應用。

　　在稅務部門的日常工作中，有很多信息是以非結構化數據的形式存儲和使用的。比如納稅人基本資料、經營狀況、辦公場所情況及企業財務報表等是以圖片資料的形式提交至地方稅務機關;某些與應納稅額相關的信息則可以在工商、房產交易等有關職能部門的公開網站上進行查詢，同時搜索引擎能夠在互聯網范圍內為審計人員提供幫助。在稅收征管審計過程中，審計人員可以讓這些以圖片或網頁方式存在的非結構化數據為我所用。

　　如在核查房地產企業繳稅情況時，其開發樓盤的行政審批進度、樓盤屬地及性質、項目完成情況及市場運行情況、售賣情況等信息是核定其應納稅額的重要方面，審計人員通過查閱企業工商稅務登記的圖片核實經營范圍和開發資質，通過在房地產市場信息網查詢某樓盤開發項目的信息，了解該樓盤開發總套數、住房和非住房的銷售情況以及是否為保障性住房等信息，來核實其營業稅計稅依據，是否享受稅收減免及是否應進行土地增值稅清算，之后結合結構化的征管數據，核實該企業稅款繳納是否及時、足額。

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