加強內控制度建設，規范財務會計行為的論文
南昌鐵路局1996年建局之初，管理跨度加大，管理職能也發生了轉變，而財務內部控制制度建設沒有跟上管理角色轉換的步伐。再加上鐵路改革力度越來越大，確立了鐵路局的市場主體地位，實行資產經營責任制，各項內部管理在適應、理順過程中存在不到位現象。此后到2000年上半年，我局針對內部管理中的突出，重點突破，有針對性地制定單項財務會計內部控制制度。從2000年下半年開始，又對財務會計內部控制制度進行了整合優化，消除管理結合部，形成管理閉環，實現了財務會計內部控制制度的系統化。隨著內控制度日益健全，我局財務會計管理水平有了新的提高，為完成資產經營責任制目標創造了條件。我們的具體做法是：
一、加大集中、統一管理力度，保證貨幣資金安全可控，提高使用效益
在資金管理上，我局主要存在“散、亂、差”的問題�！吧ⅰ笔侵复笮嶓w均設立獨立的會計機構，導致人浮于事，工作效率低下，資金分散。“亂”主要指單位銀行賬戶設立較亂，一些不符合開戶條件的單位和部門、車間、工區、車站等都設立了銀行賬戶，開戶銀行涉及工、建、農、商、交、招等銀行，甚至信用社，還有的單位開設多個銀行賬戶，給資金安全帶來了嚴重的隱患。“差”是指資金利用的效益差。由于會計機構分散、銀行賬戶多而亂，導致我局一方面需要向銀行借款才能實現資金正常周轉，另一方面又沉淀了大量資金無法利用。
為了徹底解決“散、亂、差”問題，我局采取了增加財務會計管理集中度的措施，把財務會計內部控制關口前移。一是實行會計機構和會計人員集中管理。制定了《南昌鐵路局財務服務部管理辦法》和《南昌鐵路局多元經營財務服務部管理辦法》，成立了路局機關多種經營財務服務部，實行代理記賬。對附屬機構和多種經營直屬實行財務集中管理，會計集中核算，建立內部牽制和稽核制度，對經濟業務實行全過程監督和控制。站段也相應集中了會計機構和會計人員的管理。制定了各個崗位會計人員任職的硬性條件和任用程序，嚴把會計機構負責人（會計主管人員）用人關，各單位任用會計機構負責人（會計主管人員）必須經過路局人事、財務部門共同考核、批準。二是實行資金集中管理。制定資金中心管理辦法，在資金周轉量大的地區設立了資金結算部，統一管理和結算資金。制定了《南昌鐵路局銀行賬戶內部審批辦法》、《南昌鐵路局所屬內部單位銀行賬號管理辦法》，并與江西省工行、建行聯合下發了《關于加強鐵路系統單位銀行賬戶管理若干規定的通知》，對鐵路局所屬單位銀行賬戶的開設、使用、注銷等做出具體規定，實行了開戶內部審批制和銀行賬號定期年審制。加大銀行集中支付和直接支付的比例，減少現金支付和分散支付。嚴格限定了各種內部銀行賬戶支付的范圍，規定支付給職工個人的收入應通過銀行直接轉儲個人賬戶，除零星支出以外的款項，都由單位會計機構直接支付。對現金的安全管理制定了一系列的辦法，對現金的提取、保管、使用做了詳細的規定。
二、加強固定資產投資的過程控制，保證資產的完整和相關信息的真實
過去，由于歸口管理部門權責不明，導致了管理分散，部門之間相互推諉扯皮。各管理層固定資產管理權限不清，又導致了資產處置不及時，運用效率低下。針對固定資產投資管理存在的責任權限不清、不實、不到位的情況，我們制定了《南昌鐵路局（鐵路運輸企業固定資產管理辦法）補充規定》，明確了路局各業務部門和局屬各單位在固定資產投資管理中的權責，規定了局固定資產的購建、動態管理及處置的程序和審批權限。并成立概預算審批中心，加強了概預算審批工作，降低固定資產購建成本。建立了固定資產管理責任追究制度，對計劃外購建固定資產、自行調整投資變更計劃、冒名頂替將投資挪作他用的，或管理不善造成損失的，既處罰責任人，又追究單位領導人的責任。針對在建工程轉入固定資產不及時的情況，制定了在建工程轉入固定資產的處理辦法，對這項工作中涉及到的部門、單位的責任、程序、時間要求作出了明確規定。制定了固定資產清理財務管理辦法，對固定資產清理有關費用的列支標準、和處理進行了規范。
三、加強債權債務和對外投資管理，減少損失和控制風險
由于走向市場之初不熟悉市場規則和缺乏有效的.內部控制，導致了大量的不良債權和無效投資，一些亂擔保成了國有資產安全的“定時炸彈”。為了加強債權債務和對外投資管理，確保國有資產安全，我局制定了《南昌鐵路局債權債務管理辦法》，明確了在債權債務管理中經辦人為主要責任人，批準人和經辦部門負責人為次要責任人，并明確了相關部門和人員債權債務管理的責任。建立了債權債務日常管理責任制、日常清理制度、定期制度、定期報告制度和責任追究制度。針對歷年的長期債權債務，建立清欠責任制，將責任落實到基層單位主要領導人身上，制定了債權債務清理、上報和清欠獎懲制度。對債權債務的直接責任人，一律實行下崗清欠。
此外，我們還制定了《南昌鐵路局對外投資、擔保、借貸管理辦法》及其補充規定，對投資、擔保、借貸的立項、認證、審批、效益跟蹤、責任追究等方面作出了詳細規定，建立了、民主的決策機制。建立專家認證制度，設立對外投資項目專家論證組，對投資項目的經濟和技術可行性、可靠性進行論證。建立逐級審批制度，根據項目金額，確定了單位、對外投資審批小組、路局黨政聯席會議三級審批制度。所有表決均采用記名方式書面投票，按照少數服從多數的原則，最終確定方案取舍。建立報告制度，規定實施單位對批準實施的項目進展情況及異常事項要定期報告，國資監管部門對項目實施跟蹤檢查。從1999年到2001年9月底，我局共審議投資、擔保及借貸項目30項，涉及金額10.3億元，其中批準19項，合計金額9.1億元；否決11項，合計金額1.2億元。
四、優化整合，建立比較完整的控制系統
通過重點突破，我局建立了一系列財務內部控制制度，為規范、有效管理奠定了基礎。但是，還存在財務會計內部控制制度的“真空”和各種規定之間缺乏銜接的情況。為了更好地發揮財務會計內部控制制度的整體效能，我們集中力量對已有的財務會計內部控制制度進行了全面系統的整理、補充和優化，制定了《南昌鐵路局財務會計內部控制制度》。從會計核算對象的角度出發，完善會計事項操作規程；從會計行為主體的角度出發，規范會計工作行為，重點對會計機構和會計人員、貨幣資金、固定資產、投資借貸、成本費用、會計檔案等12個方面進行了系統規范。從而形成了從收入到支出、從主業到多種經營、從物流到資金流、從主管領導到基層會計、出納人員的權責分明的財務會計內部控制制度。這樣，全局財務會計內控制度，在制度化、規范化、系統化方面邁上了一個新臺階，為強化財務會計管理提供了有力的制度保證。
五、狠抓落實，確�！叭齻�到位”
為保證財務會計內部控制制度落實到位，達到預想效果，在制度的落實上，我局切實做到了三個到位。一是相關部門和單位責任落實到位。落實財務會計內部控制制度，僅靠財會部門是無法做到和做好的，需要各部門和單位的通力協作配合，部門和單位的責任都要落實到位。例如，京九線1996年交付使用后，由于建設單位、施工單位的原因，加上路局機關沒有明確的責任部門，資產一直未轉入固定資產，嚴重資產安全和會計信息的真實。為確保完成京九線固定資產轉入工作，按照《南昌鐵路局（鐵路運輸固定資產管理辦法）補充規定》，2000年我局計劃、財務、基建和相關的專業管理部門和單位，抽調專人，組成專門的工作小組，按照各自的分工，經過近4個月深入、細致、艱苦的工作，完成轉產入固168億元，使京九線資產管理步入正軌，會計信息真實、完整。二是督促檢查到位。為保證現金安全管理的有關規定落實到位，路局財務處和鐵路公安局每年要組織對現金安全的檢查，對存在的提出整改意見，并要求各單位將整改情況回復。為保證銀行賬戶管理的有關制度落實到位，路局開展了對銀行賬戶的全面清理檢查工作，組織專門人員到各地區，請當地銀行配合列出所有鐵路開戶單位和賬戶，對不符合要求的賬戶強制撤銷，共強制撤銷銀行賬戶160多個，并全局通報批評。三是責任追究動真格到位。對不認真執行財務會計內部控制制度，導致損失的都嚴格按照有關制度追究有關人員的責任。從2000年以來，有5人因違反財經紀律受到黨紀、政紀處分，3人因失職受到黨紀處分和行政撤職處分。
通過標本兼治，我局的財務會計內部控制制度已經初步走上了規范化、制度化的軌道，實現了三個轉變。一是實現了財務管理和會計核算的“人治”向“法治”的轉變，改變了傳統的經驗型管理，在制度化管理上邁出了可喜的步伐。二是實現了財務會計管理從分散型向集中型的轉變。從資金、銀行賬號到會計機構和會計人員，集中管理的力度不斷加大，有效地增強了財務會計管理的可控性。財務會計管理失控的問題從源頭上得到了有效遏制，促進了財務管理的不斷規范。三是實現了財務會計由單項內控向系統化內控的轉變。以往的財務會計內部控制制度，都是針對單項問題而制定的，控制力度不夠，存在管理上的漏洞，制定《財務會計內部控制制度》，充分考慮了系統銜接控制，消除了管理結合部的問題，財務會計管理水平有了新的提高。
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