新稅法中成本費用的扣除

新稅法中成本費用的扣除

成本費用的扣除是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這條規(guī)定實質(zhì)上明確了稅前扣除中除權(quán)責(zé)發(fā)生制原則外的另外兩個基本原則，即相關(guān)性原則和合理性原則。企業(yè)在實際操作時，首先要把握稅前扣除的主要條件和基本原則，然后正確進行相關(guān)的稅務(wù)處理。

1.主要條件和基本原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制:凡是屬于當期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用，不論款項是否支付，都應(yīng)當作為當期的費用扣除；凡是不屬于當期的費用，即使款項已在當期支付，也不應(yīng)當作為當期的費用扣除。

相關(guān)性：是與取得收入，包括能給企業(yè)直接帶來經(jīng)濟利益的流入或可預(yù)期經(jīng)濟利益直接相關(guān)的所實際發(fā)生支出。

合理性：可在稅前扣除的支出必須是正常和必要的，計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)。必須在一個合理的范圍當中，必須說明成本費用是真實的且已經(jīng)實際發(fā)生了，這是建立在真實性和合法性基礎(chǔ)上的。

區(qū)分收益性支出和資本性的支出：收益性支出在發(fā)生當期直接扣除。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本。

與不征稅收入相關(guān)的支出：其所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

基于上述主要原則和條件，新稅法對企業(yè)各類資產(chǎn)、長期待攤費用、收益性支出費用均進行了明確。下面主要側(cè)重對新舊稅法中有重要變化和調(diào)整的項目，尤其是收益性支出費用方面進行說明。

2.收益性支出費用的扣除

歸納起來，成本費用的扣除主要分為不予扣除項目、限定條件扣除項目、限額扣除項目、加計扣除項目。分別來看一下：

不予扣除項目：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；(2）企業(yè)所得稅稅款；(3）稅收滯納金；(4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；(5）公益性捐贈以外的捐贈支出；(6）贊助支出；(7）未經(jīng)核定的準備金支出；(8）與取得收入無關(guān)的其他支出；(9）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

以上大多數(shù)不予扣除項目，基本上與原稅法是一致的。需要特別注意的是第(6）和(9）項，這都是企業(yè)在實際操作容易忽視且新稅法中新強調(diào)的項目。

第(6）項的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。這條規(guī)定是原內(nèi)資條例的延續(xù)，對于外資企業(yè)而言，需要特別注意。在實際操作中，如何理解和把握“非廣告性質(zhì)”贊助支出，可能不同稅務(wù)機關(guān)會有不同的理解，企業(yè)應(yīng)予以關(guān)注。

第(9）項是新稅法新增的規(guī)定，原內(nèi)資、外資稅法均沒有直接的規(guī)定�！捌髽I(yè)之間支付的管理費”不得扣除改變了原內(nèi)外資企業(yè)“不得列支關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費”（原內(nèi)資企業(yè)經(jīng)國家稅務(wù)機關(guān)批準除外）的規(guī)定，意味著新稅法要求對企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理而發(fā)生的管理費用均不得扣除。在實際操作中，納稅人應(yīng)注意“管理費”和“服務(wù)費”的區(qū)別，對于企業(yè)確實發(fā)生的接受管理服務(wù)的費用，只要該勞務(wù)服務(wù)價格符合獨立企業(yè)公平交易原則，應(yīng)可以按正常的勞務(wù)費用進行處理，而不得再采用分攤管理費用的方式稅前扣除。“企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費”和“非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息”均屬于同一法人內(nèi)部的交易行為，除了銀行內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)支付的利息外，即使其他類型企業(yè)各營業(yè)機構(gòu)內(nèi)部獨立核算，由于新稅法實行法人所得稅，無需對內(nèi)部往來費用計入收入和作為費用扣除。

限定條件或限額準予扣除項目：

稅法規(guī)定了部分成本費用稅前扣除的限定條件或限額扣除標準，不滿足扣除條件或超出扣除限額部分均不得在所得稅前扣除。這些限定條件和扣除限額是納稅人在實際操作中需要特別注意的地方，需要重點關(guān)注以下幾點：

①合理的工資薪金支出。新稅法取消了原內(nèi)資企業(yè)計稅工資的限制，這對許多內(nèi)資身份的納稅人是盼望已久的“利好”政策。但從新稅法的規(guī)定來看，納稅人在實際操作中需要特別注意幾點：第一是支出僅限于“合理”的范圍和幅度。目前新稅法沒有明確“合理”的具體含義，需要依賴實踐中稅務(wù)機關(guān)的操作。第二是“企業(yè)每一納稅年度支付”，即必須是企業(yè)已經(jīng)實際支付給職工的工資薪金支出，尚未支付的，不能在未支付的納稅年度扣除。第三是“在本企業(yè)任職或受雇的職工”的工資薪金，企業(yè)為職工支付的基本社會保障支出等，雖然也是支付給職工的，但均不屬于工資薪金支出。第四是工資薪金包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。確定工資薪金支出的范圍，是確定與工資薪金限額有關(guān)的其他扣除項目的前提，應(yīng)特別注意。

②合理的勞動保護支出。一般而言，其應(yīng)限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。同工資薪金一樣，其限于“合理”的范圍，第二必須是“發(fā)生”了的。

③符合國家規(guī)定范圍和標準的社保費用。主要包括基本社會保險費和住房公積金、補充保險費、特殊工種的人身安全保險費及商業(yè)保險費。

④符合國家規(guī)定條件和范圍內(nèi)的減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。企業(yè)所提取的該類準備金的稅前扣除比例，必須在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和范圍內(nèi)。

⑤符合規(guī)定的所提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等專項資金。這是新增的規(guī)定。

⑥非居民企業(yè)分攤境外總機構(gòu)的有充分證明文件的合理費用。這是關(guān)于非居民企業(yè)與境外總機構(gòu)之間費用扣除的規(guī)定。非居民企業(yè)作為有限義務(wù)的納稅人，僅僅需要就其與境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所相關(guān)的收入納稅。稅法允許境外總機構(gòu)向境內(nèi)機構(gòu)場所分攤費用，但所分攤的費用必須是合理的，是由境外總機構(gòu)負擔并與境內(nèi)機構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的費用。該費用稅前扣除需要能夠提供境外總機構(gòu)費用歸集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件。

⑦系列限額扣除的費用根據(jù)具體情況予以扣除。

3.資產(chǎn)類的扣除

新稅法中除明確了生物資產(chǎn)的確認及折舊的計提外，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的確認，基本與原稅法在原則上一致。

4.長期待攤費用類的扣除

新稅法對于固定資產(chǎn)大修理支出和其他應(yīng)作為長期待攤費用的支出，與原稅法相比，有一些變化和調(diào)整。

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