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我國企業全面預算管理問題研究
【摘 要】全面預算管理作為一種現代企業管理手段，在企業管理中發揮著越來越重要的作用，并且在企業管理實踐中取得了良好的效果。
但是面對高速發展的信息時代和瞬息萬變的市場環境，目前的預算模式受到了前所未有的挑戰，預算管理受到了諸如脫離企業戰略、偏重財務業績、重編制輕執行、信息反饋滯后、考評指標不科學等方面的批評。
研究我國企業在預算管理的控制和考評環節所存在的問題，分析問題產生的原因，結合現代信息技術，提出改進企業全面預算管理的對策建議已經迫在眉睫。
【關鍵詞】預算管理; 現狀分析; 實時控制; 動態考評全面預算管理是按照企業制定的發展戰略目標，層層分解、下達于企業內部各個經濟單位，以一系列的預算、控制、協調、考核為經營目標同企業發展戰略目標聯系起來，對其分工負責的經營活動全過程進行控制和管理，并對實現的業績進行考核與評價的內部控制管理系統。這一方法從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控制、激勵、考評等功能為一體的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理機制，它在企業管理實踐中發揮了重要的作用。自20 世紀90年代具有現代意義的全面預算管理引入我國以來，預算管理作為一種優化資源配置、有效控制成本、規范基礎管理的現代企業管理手段，在我國企業管理實踐中取得了良好的效果。但是面對高速發展的信息時代和瞬息萬變的市場環境，我國企業的預算管理受到了嚴峻的挑戰，凸現出了許多不足和缺陷。
一、目前我國企業在預算管理的控制和考評方面存在的問題。
( 一) 預算執行控制方面存在的問題。
目前我國企業對編制預算還是較為重視的，大都設置了專門的預算機構參與預算編制，而在對預算執行進行跟蹤調查和預算調整時預算機構就很少參與，普遍出現了“重編制輕執行”的現象。這些都將導致企業的全面預算管理得不到有效的執行，預期的效果也將無法實現。預算執行控制方面的不足具體表現在：
1、預算監控力度不夠。
由于許多企業在實行全面預算管理的過程中，只強調上下級的垂直命令與控制，造成下級在執行預算時缺乏內在動力; 專門的預算機構和董事會沒有發揮其應有的作用，著眼點僅放在預算編制上，執行時隨意性大，使得預算編制與預算執行相分離; 預算單位內部控制力度不夠，對下級單位而言，預算常常是在上級部門的要求下開展的，常常把預算當成負擔，在執行上缺乏內在動力。
2、預算執行信息反饋不及時。
由于缺乏明確的預算執行流程及有效的監控措施，預算反饋信息的質量和時效性較差，造成信息不對稱，監管者無法掌握被監管者的信息，預算仍然以事后控制為主，無法做到事前和事中控制。預算差異的分析與控制不足，從而導致企業不能動態、及時地適應經營過程中的經濟政策調整和社會經濟環境的變化。
3、預算控制部門和預算執行部門缺乏溝通。
一般來說，預算的控制部門通常是企業的財務部門，而預算的執行部門是各業務部門。在一部分的企業里，財務部門極少與業務部門就預算的執行情況進行溝通。
( 二) 預算考核評價方面存在的問題。
基于傳統財務預算的業績評價體系自 20 世紀 20 年代產生以來，就一直成為多數企業的首選模式，其評價指標的可操作性和可控性在傳統的企業組織結構中，對企業加強內部管理控制發揮了重要作用。但隨著現在競爭的日益激烈、經營環境不確定因素的增強，傳統的預算考評體系已經顯現出自身的許多弊端，越來越難以滿足企業內部管理的需要。
1、偏重財務評價，忽視非財務評價。
基于傳統財務預算的業績評價體系中使用的考評指標主要是從會計報表中直接獲取數據或根據其中的數據計算的有關財務比率。這些指標的獲取嚴格遵循會計準則，具有較高的可比性，而且指標之間也具有較強的邏輯關系。但這種偏重財務評價的傾向導致了信息在時間上比較滯后，因為傳統的預算評價指標數據往往來源于財務結果，只反映過去業務的情況，無法揭示過程和動因，不能反映企業預算的動態運營，不利于企業未來的價值創造。
2、易誘發經營上的“短視”等非理性行為在傳統的預算考評體系下，管理人員將會傾向于消減用于如維修保養、廣告及研究與開發的費用支出，從而在以損害企業長遠利益為代價的前提下提高其短期經營業績，使企業的短期預算達到盈虧平衡。此外，管理者為了實現預算目標也會做出其他忽視企業戰略的非理性的短期行為。
3、導致組織目標分歧和內部沖突。
傳統的預算考評還因使用過多的衡量標準使問題復雜化。采購、制造、銷售等不同部門使用不同的業績衡量指標，由于部門間往往各自為政，在實現本部門目標的同時可能會影響其他部門乃至整個企業的業績。傳統的預算考評由于缺乏完整的業績標準，容易導致員工的錯誤行為，使善于在預算目標上討價還價的管理者嘗到了甜頭，同時造成了狹隘的部門觀念而不是企業大局協調觀。
二、問題產生的原因。
( 一) 信息化水平嚴重滯后。
在目前的信息化時代的背景下，預算管理模式普遍缺乏與信息技術的融合與應用。由于預算管理的信息化水平的滯后，使得預算管理者不能實時掌握預算信息，從而也就無法做出正確的預算管理決策。對于預算執行者而言，出于自身利益的考慮，則可以利用預算信息的這種滯后性逃避預算的管理控制，使得預算形同虛設。同時，準確及時的預算執行信息是預算考評和獎懲的依據，由于缺乏及時、準確的預算執行信息，使得預算評價變得十分滯后，削弱了預算考評的效果。
( 二) 缺乏科學的管理理論與方法。
目前企業全面預算管理方面的研究是零散的，缺乏整體性和系統性，缺少與先進的管理理論與方法的結合。許多企業在實施預算的過程中不注重企業戰略與預算的銜接，缺乏對驅動企業戰略的關鍵成功因素的深度發掘，預算指標不能從企業競爭策略中導出。預算與戰略的脫節使得預算指標沒有主次之分，相互之間缺乏有機的聯系，無法充分體現企業的戰略意圖。這也必然導致企業全面預算管理的控制和考評職能不能充分有效的發揮。
三、改進企業全面預算管理的對策建議。
目前，我國企業全面預算管理的實施過程中普遍存在著“重編制輕執行”的現象，而且學術界對預算管理的研究也往往集中在預算的編制上，無論是預算編制的起點還是方式、方法上，學術界都有一些比較深入地研究，而對預算的執行控制和考評卻未引起足夠重視。為解決上述問題，建議企業融合先進的管理理論和方法，結合現代信息技術，來實現全面預算管理的實時控制和動態考評。
( 一) 實施預算管理實時控制。
預算執行即預算的具體實施，就是將每。一預算指標落實到實際經營活動中，來實現企業預算目標。而預算的控制就是對預算所反映的財務目標進行監督反應、修正、改進，使實際與預算相一致。預算實時控制系統是一個有現代信息技術和現代管理制度相融合的監控系統，它能夠對企業市場、經營環境的不斷變化做出快速的反應，不斷提高企業的核心競爭力。此外，還應提供預算的預警功能。可以針對各項預算項目設置相應的預警條件，由控制系統進行檢測，并及時生成預警信息傳給相關責任人。在實施預算實時控制時，企業可以根據要控制項目的不同特點和不同情況設置適合本項目的控制方法，既有體現靈活、柔性的一面又不失剛性、嚴肅的一面，既考慮總體又兼顧具體，以達到最優控制。
( 二) 進行預算管理動態考評。
在預算實時控制的要求下，預算考評需要突出其時效性和動態性，實現對預算執行過程的實時評價。動態考評是在生產經營活動的現場進行的、對預算的實際執行結果和預算指標之間的差異的即時確認和處理。對于不同的評價指標，應該采用不同的評價方法，使之得出量化的評價結果。對于動態預算的評價，評價方法不但要應用定量評價，而且要應用定性評價，不僅要應用綜合評價，而且要應用動態評價，不但要采用水平分析，而且要采用結構分析、比率分析和因素分析等方法。當然在具體應用時應該具a有靈活性，應該針對不同的分析對象采用不同的方法，或者采取不同方法的組合。
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