對企業會計政策選擇的分析

對企業會計政策選擇的分析

我國準則對會計政策的定義：“會計政策是指企業會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理�！逼髽I對同一個的處理，采用不同的會計政策會使會計數據的結果存在很大差別。企業管理當局在確定一項會計政策時，會根據企業的經營目標選擇適當的會計政策，合法地變更財務報表的數據，以企業的財務狀況和經營成果。企業會計政策的選定，最終也會影響到會計信息使用者的決策。

一、企業選擇會計政策的動因

（－）為照顧企業各方關系而對會計政策的選擇。

企業的活動是在一個復雜的經濟環境中進行的。它的活動涉及到經濟生活的各個方面，如企業現有的股東、潛在的股東、債權人、供應商以及顧客等。與企業相關聯的這些利益群體都希望從企業所創造的利潤中獲得相應的報酬。他們的利益與企業管理當局的利益往往存在一定的矛盾，企業管理當局為了平衡各方的矛盾就存在選擇會計政策的動機。處于經濟環境中的各利害關系人對會計信息需求的目的不完全相同，對會計政策選擇也產生著不同的影響。如同為投資者，大股東希望采取能使企業持續、穩定、實現股東財富最大化的會計政策，而小股東更偏愛能增加當期收益、以發放更多股利的會計政策；債權人力求企業能遵守債務契約（如保持適度的流動性程度），更愿企業采用穩健性會計政策；稅務機構要求采用能增加當期收益以便保證國家財政收入的會計政策；監督機制為了既能提高工作效率，又能降低監管風險，主張縮小會計政策的可選擇空間；而企業更多地基于自身經濟利益考慮，要求會計政策有更大的可選擇性。

（二）會計準則中會計方法選擇的多樣性使會計政策選擇成為必然。

企業會計政策選擇即指企業利害集團（包括股東、債權人、注冊會計師和企業管理當局等）選擇會計目標和會計準則的行為。企業會計準則是大家公認的處理會計工作的一般原則，它不是一個具體的行動準則，而是各方利益集團都可以接受的一個行為準則。因此，在制定會計準則時，準則的制定機構為了平衡各方的利益就放寬了對一些會計事項的處理權限，對同樣的會計事項同時賦予了多種會計處理方式，這些并存的會計處理方法也為企業管理當局選擇會計政策提供了選擇權。比如固定資產折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。，已出臺的會計準則大都是各方利益均衡與妥協的產物。財務會計的目標在于向外部會計信息使用者提供有用的信息，但在現有的以會計準則為企業會計政策規范主體的模式下，對某一經濟事項的會計處理往往有多種備選的會計處理方法，為企業進行會計政策選擇留下了較大的空間。企業會計政策的選擇貫穿于企業從會計確認到計量、記錄、報告諸環節構成的整個會計過程，會計的過程其實就是會計政策選擇的過程。從企業會計政策定義可以看出，企業會計政策在形式上表現為企業會計過程的一種技術規范。

（三）企業管理當局對會計活動的實際控制使得會計政策的選擇成為可能。

在市場經濟條件下，企業的經營及管理活動都處于競爭的市場環境中，與企業有密切關系的利益集團和對企業感興趣的潛在投資者都希望從企業中獲得必要的信息，而會計信息又是最直接的經濟數據信息。企業管理當局是會計信息的制造者和提供者，他們為了企業的發展或其他原因會盡可能選擇對企業有利的會計政策并提供好的會計信息，而一些企業甚至隱瞞不利的會計信息。關于這一點我們可以從目前會計工作的實踐中得到明確答案。如上市公司的配股政策規定：在報告年度不以現金形式分配股利的企業在下一會計年度將不得以配股的形式進行資金的籌集。許多企業為了獲得配股資格。在2000年度以象征的形式分派現金股利，在扣除所得稅后廣大的股民基本上沒有得到任何收益。

二、會計政策的選擇對各方利益關系人的影響

（－）對企業投資人的影響。在一個規范的化企業里，企業的所有權和經營權是分離的，作為企業財產的所有者——股東所追求的是財富最大化。因此，以公司股東為主要考慮對象的投資者立場，選擇會計政策的出發點和目標就是要滿足投資人需要、服從投資人利益、實現資本收益的最大化；代表國家利益的國有股股東會站在國家立場，選擇有利于增加國家財政收入的會計政策。

（二）對準則制定者的。在會計政策的制訂和規范過程中要從全局出發，考慮政策的適應性和廣泛性，需要以“充分性原則”來體現其政策制訂過程的決策民主性。會計制度的制定者對管理當局選擇會計政策的影響也是其的之一，因為任何一項會計政策的出臺都是一種為轉移財富而進行的競爭，會計制度的制定者作為一個代表國家利益集團，也決定了其參與政策制定的動機是為謀求自身利益，他們會通過制訂包括會計準則在內的各種管制性的規章，將資源的控制權轉移到政府手中。他們以會計制度規范企業的財務活動時也會考慮國家對社會資源的配置和對企業資本結構的影響。由于在制定政策時會受到各方（包括政府、各行業、各團體以及各種民間組織）的影響，各方對會計政策的影響主要是謀求會計準則的制訂權和具體會計準則的選擇權。從新會計的看，我國的會計制度除了國家的統一會計制度外，各行各業都在自己所管轄的范圍內制定了自己的財務及會計制度。但作為代表國家利益的政策制定和規范者也不可能規范企業的每一項經營活動，政府也就只能對一般性的會計規范即通用會計準則做出規范，而將剩余的具體會計政策留給市場主體自己選擇。正因如此，選擇會計政策就成為企業的一種正常行為。

（三）對企業管理當局的影響。企業管理當局非常關心市場效應和企業的會計信息對投資者的影響。一個規范的企業是兩權分離的。股東財富的最大化通常是管理選擇行為所引用的標準。而受托責任觀隱含了管理當局有責任按投資者的利益行事。但在生活中管理當局也有自己的實質性的利益。因為管理當局的薪酬是與企業的經營業績好壞直接相關的，如以股票期權作為獎勵報酬等，這就使得管理當局更注重企業的經營成果，特別是企業的財務成果。為了達到管理當局的經營目標或其他目的，管理當局會在各種財務結論之間選擇對自己有利的會計政策。如會計的變更、會計信息的披露方式以及所披露的會計信息的含金量等。

在計劃經濟條件下，我國企業執行政策制訂的統一會計制度，會計處理方法幾乎沒有可選擇的余地，隨著企業自主權的擴大和企業會計準則及具體會計準則的實施，企業會計政策選擇有了較大的空間，允許企業擁有會計政策選擇權的本意是讓其選擇最能反映其財務狀況、經營成果和現金流量的會計處理方法，但事實上卻成了一些企業管理者謀取不當利益的手段，并進一步加劇了會計信息失真和國有資產的流失程度，產生了不良的經濟后果。可喜的是，我國新出臺的會計法規和會計準則已開始對企業會計政策選擇做出了嚴格的限制，我們期待著這些法規的實施對規范企業的會計選擇行為能起到良好的預期效果。

（四）對注冊會計師的影響。注冊會計師之所以要對企業的財務收支活動進行審計，是由于企業管理當局和投資者之間存在著潛在的會計信息不對稱。作為獨立第三方的注冊會計師對管理當局所編制的財務報表進行獨立鑒證既是對投資者負責，也是對管理當局的經營行為負責。由于企業管理當局是會計信息的控制和制造者，他們在提供會計信息時會站在經營管理的角度利用合法和必要的會計手段對企業的財務數據進行調整。如果不對其進行合法真實的審計，就會給投資人和債權人等提供錯誤的信息，從而影響投資人的正確決策。因此，從注冊會計師的角度看，企業對會計政策的選擇也為注冊會計師提供了審計線索。當注冊會計師對企業的財務收支情況進行審計時，他就必須對企業會計制度進行甄別，并提出自己的審計意見。為投資者提供客觀、公正的會計信息。同時，注冊會計師有權向企業管理當局提供其在財務決策方面如會計方法變更方面的管理建議，以及對管理當局變更會計政策的潛在影響及其所偏好的財務收支系統作出評價。

（五）對會計信息中介者的影響。會計信息中介者是指那些利用企業會計信息對企業的生產經營情況、財務收支情況等進行預測，并將分析預測的信息資料提供給會計信息使用者的分析師和咨詢機構。他們會利用各種手段和方法收集企業公開的和非公開的各種經營和財務信息，并進行適當地技術分析處理并對其作出解釋，為會計信息的使用者提供更多、更有用的財務信息。因此，會計信息中介者會盡可能地收集企業管理當局的現行的會計政策，并評價現行會計政策對企業生產經營的影響和企業財務狀況的影響。

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