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產品變動成本差異分析的新方法
畢業論文
產品變動成本差異包括直接材料差異、直接人工差異和變動制造費用差異。對于產品變動成本差異的，使用的是標準成本分析法，然而，標準成本分析法只能出產品變動成本差異的絕對數，因此它為產品成本計劃和成本控制提供的信息是不全面、不完整的。本文采用的指數雙因素分析法，1方面，可以分析產品變動成本的總差異，不僅能夠計算出產品變動成本差異的絕對數，而且能夠計算出產品變動成本差異的相對數；另1方面，還可以分析產品變動成本的平均差異。因此，它可以為企業產品成本計劃和成本控制提供更加全面、更加完整的信息。
1、產品變動成本差異的標準成本分析法
根據標準成本分析法，產品變動成本差異的計算公式為：
變動成本差異=數量差異+價格差異=（實際數量-標準數量）×標準價格+（實際價格-標準價格）×實際數量
2、產品變動成本差異的指數雙因素分析法
1、產品變動成本差異的指數雙因素分析法的基本原理和模型
指數因素分析法的基本原理是將總指數分解成各構成因素連乘積的指數體系，它假定其它因素不變，測定某1因素變動對總指數或總指標的程度和影響方向，若干因素指數乘積等于總量指標變動的總指數，若干因素影響值之和等于總量指標之差。從實質上看，標準成本分析法把產品變動成本總差異分為數量差異與價格差異這兩種類型，其根據是數量和價格這兩個因素的共同變動導致變動成本偏離標準而產生產品變動成本差異，這說明標準成本分析法的理論基礎是指數雙因素分析法。事實上，指數雙因素分析法比標準成本分析法更加全面、更加完善，這主要表現在以下4個方面：其1，分析產品變動成本的總差異，不僅能夠計算出產品變動成本數量差異與價格差異的絕對數，而且能計算出產品變動成本數量差異與價格差異的相對數，而標準成本分析法只能計算出產品變動成本數量差異與價格差異的絕對數；其2，企業可以利用指數雙因素分析法，通過調整價格指標和數量指標來調整成本差異指標，制定出適合企業實際的目標成本控制計劃，使產品成本有利差異盡量增加，不利差異盡量減少。而標準成本分析法對企業目標成本控制計劃的制定沒有多大幫助，它容易使企業僅以標準成本為目標，缺乏超越標準，增加有利差異的動力；其3，分析產品變動成本的平均差異，并可以計算出由于成本結構變化而產生的結構性差異與由于成本水平變化而產生的水平性差異的相對數與絕對數，而標準成本分析法無此功能；其4，指數雙因素分析法的計算過程比標準成本分析法方便、易懂。
限于篇幅，本文僅通過分析產品變動成本總差異來對產品變動成本差異的指數雙因素分析法和標準成本分析法進行比較。在指數雙因素分析法中，產品總變動成本差異分析模型有個體現象成本差異分析模型與總體現象成本差異分析模型兩種類型，為了不失1般性，這里建立總體現象成本差異分析模型。為了建立總體現象成本差異分析模型，我們把產品變動成本的實際成本與標準成本之比作為成本差異總指數，并用q1來統1表示本期材料實際用量、人工實際工時和變動制造費用實際產量所耗實際工時，p1來統1表示本期材料實際價格、人工實際工資率和變動制造費用實際分配率，q0來統1表示材料標準用量、人工標準工時和變動制造費用實際產量應耗標準工時，p0來統1表示材料標準價格、人工標準工資率和變動制造費用標準分配率。這樣，總體現象成本差異分析模型為：
相對數：成本差異總指數=數量差異指數×價格差異指數，即
∑q1p1/∑q0p0=（∑q1p0/∑q0p0）×（∑q1p1/∑q1p0） (1)
絕對數：成本總差異=數量差異+價格差異，即
∑q1p1-∑q0p0 =（∑q1p0-∑q0p0）+（∑q1p1-∑q1p0） (2)
$False$
2、產品變動成本差異指數雙因素法的
由于實際工作中通常是多種材料、多個等級工資率、多種制造費用生產1種產品或多種產品，因此，總體現象成本差異分析模型在分析多種材料、多個等級工資率、多種制造費用情況下的產品變動成本差異中可以發揮很大的作用。限于篇幅，多種材料、多個等級工資率、多種制造費用情況下的產品變動成本差異分析例題的基本資料請參見羅飛教授所著《成本》1書中第194—199頁的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（羅飛.成本會計，高等出版社，2004）。在羅飛教授所著《成本會計》1書中，由于使用的是標準成本分析法，因此，該例題只出了產品變動成本總差異、產品變動成本數量差異和價格差異的相對數。本文利用指數雙因素分析法，根據模型(1)、模型(2)，可以為該例題計算出直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異的相對數和絕對數如表1所示：
表1 產品變動成本差異分析表
差異項目 相對數(%) 絕對數(元)
由于實際用量對標準用量的偏離產生的差異 105.53% 1700
由于實際價格對標準價格的偏離產生的差異 101.31% 425
直接材料成本總差異 106.92% 2125
由于實際工時對標準工時的偏離產生的差異 109.64% 1480
由于實際工資率對標準工資率的偏離產生的差異 101.22% 206
直接人工成本總差異 110.98% 1686
由于實際工時對標準工時的偏離產生的差異 97.83% -600
由于實際分配率對標準分配率的偏離產生的差異 101.48% 400
變動制造費用總差異 99.28% -200
根據表1中的計算結果和指數雙因素分析法的基本原理，可進1步得出產品變動成本差異的分析結論為：由于直接材料實際用量比標準用量增加,使直接材料成本產生了5.53%，即1700元的不利差異，而由于直接材料實際價格比標準價格上升，使直接材料成本產生了1.31%，即425元的不利差異，兩者對標準偏離的共同使產品的直接材料成本產生了6.92%，即2125元的不利差異；由于直接人工實際工時比標準工時增加，使直接人工成本產生了9.64%，即1480元的不利差異，而由于直接人工實際工資率比標準工資率上升，使直接人工成本產生了1.22%，即206元的不利差異，兩者對標準偏離的共同影響使產品的直接人工成本產生了10.98%，即1686元的不利差異；由于實際工時比標準工時減少，使變動制造費用產生了2.17%，即600元的有利差異，而由于實際分配率比標準分配率上升，使變動制造費用產生了1.48%，即400元的不利差異，兩者對標準偏離的共同影響使產品的變動制造費用產生了0.72%，即200元的有利差異。
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