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試析企業內部控制基本原理在會計中的應用
摘要：內部控制作為治理的一種手段，在企業日常運轉中時刻發揮作用。文章主要論述內部控制基本原理在會計有關方面中的應用，從現金、銀行存款、存貸業務幾方面論述內部控制的作用。
關鍵詞：企業；內部控制；基本原理；會計；應用
在社會主義市場經濟的條件下，任何會計行為都不僅僅是本單位內部的事情，它影響到整個社會的經濟秩序是否正常和健康，甚至影響到社會經濟的穩定與安全。因此，任何一個單位，只有建立、健全企業的內部控制制度，才能及時、完整地提供真實、可靠的會計信息，有利于投資者、經營者做出公道、正確的決策。同時才能真正保證企業的財產安全與完整，盡可能地降低本錢，進步企業的經濟效益。下面僅就內部控制基本原理在會計中的應用談一下自己的想法。
一、內部控制在現金業務中的應用
現金是企業活動性最大的財產，它易于攜帶，也輕易被挪用、盜竊。因此，現金的內部控制制度顯得尤為必要。
�。ㄒ唬┈F金治理的目標
保證現金的安全、完整，是現金治理的首要目標。體現在會計上，要求做到現金的賬面數額與實存數額日日相符。此外，還應當隨時保證有足額的現金供企業日常經營活動使用。在國有企業，現金治理還應當符合國家相關政策的要求。
（二）現金治理的措施
為達到上述目標，必須采取必要的措施，回納起來有以下幾個方面：
1.現金收支業務中相關職務必須分離�，F金收付及保管只能由經批準授權的出納來負責處理，其他職員不得接觸支付前的任何現金。而且出納也不得從事除登記現金、銀行存款日記賬抄、其他賬簿憑證的登記、填制工作。這也就是日常所說的“管錢的不管賬，管賬的不管錢�！�
2.現金收付必須嚴格遵守國家相關規定。如按銀行的規定，把超過限額的現金及時全部送交銀行，出納不得坐支；現金的使用范圍符合國家的規定；現金的收付必須嚴格按照會計制度及時、正確地填制有關憑證，并登記進賬。
3.建立靈活的稽核制度。庫存現金應做到日清、日結、日對，保證賬實相符。會計部分或審計部分應隨時派除出納以外的其他職員抽查盤點現金，檢查現金是否賬實相符。
二、內部控制在銀行存款業務中的應用
企業主要資金收付都是通過銀行辦理的，因此，銀行存款的治理是否有效，是企業經營成敗的魂定性因素之一。通過設立有效的銀行存款內部控制制度，可“防患于未然”，及時發現乃至杜盡諸如挪用資金等行為。
（一）銀行存款治理的目標
與現金治理目標類似，銀行存款治理的目標分為兩項：
1.保證銀行存款的安全、完整。從會計技術角度看，要求定期將企業銀行存款日記賬與銀行送來的企業銀行存款對賬單核對相符；
2.確保銀行存款賬戶有足夠得數額，以保證企業正常經營所需的資金。
在現實中，有部分企業因缺乏足夠的銀行存款而喪失了好的投資機會，更有甚者陷進嚴重的財務危機而瀕于破產。因此，保證留有一定余額的銀行存款是內部控制的又一目的。
（二）銀行存款治理的措施
不同規模、不同行業的企業，在銀行存款的使用要求上存在差異，在其治理措施也就相應不同。但有一些基本措施是共有的，包括：
1.銀行存款收付業務的相關職員職責分離。在銀行存款收付業務中，涉及到出納、會計、主管及銀行相關職員。在企業中，應做到銀行存款的審批人同出納、支票保管職員和記賬員職責相分離，負責調整銀行往來賬的職員同出納、支票保管職員和記賬員職責相分離，負責調整銀行往來賬的職員同現金收付、負責應收和應付的職員職責分離。 2.嚴格支票治理。所有的空缺支票必須連續編號，空缺支票要妥善保管，支票存根要按有關規定妥善保存。任何有文字或數字更改的支票應予作廢，并且同其他支票存根一起，按順序編號并保存。每項支票支出，都必須經過指定的支票簽署者審批和簽發。所有已簽發的支票，應于當日及時人賬，并定期與相關賬戶核對。
3.要定期將企業銀行存款日記賬與銀行送來的企業銀行存款對賬單核對相符。如不符，應及時查找原因，力爭將損失控制在最低水平。此外，應當特別加強對國有企業銀行存款的治理，以保證國有資產不受侵害。例如，銀行賬戶的設立須經董事會或類似機構批準，以免發生出租、出借銀行賬戶現象，也可防止在開設銀行賬戶中為個人牟取私利，進行違法犯罪活動。
三、內部控制在存貨業務的應用
制造業的存貨一般包括原材料、在產品、產成品等，貿易企業的存貨包括庫存商品、辦公用品、低值易耗品等，在企業活動資產中所占比重較大。由于其種類繁多，存放分散，變動頻繁，較易發生記賬錯誤、損壞變質甚至盜竊流失等情況，而且存貨計價公道與否對企業財務狀況的影響也較大。因此，建立相應的內部控制制度至關重要。
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1.保證存貨的賬存數與實存數相符。這一目標是對任何財產物資進行內部控制的共同目標。對于存貨而言，不但要保證數目上相符，還要保證存貨的價值相同，即不發生存貨變質、損壞現象。
2.保證存貨的計價正確公道，以確保列進損益表的本錢正確。由于市場價格不斷波動，以及因通貨膨脹（緊縮）的影響，采用不同的計價方法會導致不同的財務結果。如在持續通貨膨脹的情況下，采用先進后出法會低估存貨本錢，高估銷貨本錢進而低估當期利潤。如采用先進先出法，高估存貨本錢，低估銷貨本錢進而高估當期利潤。為較真實地反映企業財務狀況，應根據經濟環境的變化選擇恰當的存貨計價方式。
3.公道經濟地購進材料（商品）及制造商品。購貨是存貨控制的第一步。不公道地購進原材料等，要么導致大量存貨積存，要么導致存貨短缺而停工待料或脫銷，這兩者會給企業造成巨大浪費或損失。
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1.存貨業務中相關職務分離。存貨業務涉及采購、驗收、保管、領用、盤點、會計記錄等工作，從事這些工作的職員應適當分離。如來購部分職員與驗收1保管職員適當分離，產成品驗收部分同產品制造部分職員分離，保管職員與會計記錄職員分離等。
2.建立存貨盤存控制制度。對存貨的會計記錄一般采用永續盤存制。為避免永續盤存制的弊病，一般應在年末通過實地盤點來校對賬存數與實存數的差異及存貨的質量差異以確保企業存貨的安全和財務報表的真實性。
3.建立公道的存貨計價及治理制度。企業要根據經濟環境選擇恰當的存貨計價方法，使財務報表盡可能反映存貨的真實價值，確定公道正確的銷貨本錢。存貨的計價方法一經選定，不得任意更改，否則易導致利用存貨計價方法操縱利潤的現象。如確因經濟環境發生變化需改變計價方法，應在報表附注中說明改變計價方法的原因及對當期財務狀況的影響。
隨著我國改革開放的深進和社會主義市場經濟的發展，經濟環境和整個會計工作的狀況都發生了很大變化，經濟活動日趨復雜，從而使內部控制在會計中的應用越來越多。內部控制是各級治理部分為了保護單位財產的安全、完整，確保會計及其他數據的正確可靠，保證國家的財經紀律和本單位規章制度的貫徹執行，利用單位內部分工產生的互相制約、相互聯系而形成的一系列具有控制職能的方法、措施、程序并予以規范化、系統化使之組成—個有效的控制機構。內部控制作為治理的一種手段，在企業的日常運轉中時時刻刻在發生作用，其作用是潛移默化的。
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