淺談新環境下計算機輔助審計的特點和應用

淺談新環境下計算機輔助審計的特點和應用

隨著電算化的日益普及，審計手段已經過傳統的手工審計向機輔助審計過渡，會計信息計算機化的，必將促使審計工作接受信息技術的改造。在新環境下的計算機輔助審計有著新的特點和，只有熟練把握了計算機技術，才能更好地適應審計工作的發展。

　　一、在會計信息計算機化的新環境下，會計信息呈現出的新特征

　�。ㄒ唬�會計信息化的實現，使各種財務信息能夠得到充分的綜合處理的設想變為現實，充分的網絡技術條件的保證，使得會計工作職員可以快速全面收集一個地區和多個地區的會計信息。

　　（二）會計信息系統的外向性。會計系統的外向性使會計信息使用者可以通過計算機網絡全面及時地了解具體業務的具體信息，獲取自己所需要的會計信息。

　�。ㄈ�）會計信息計算機化的應用，使審計風險以其特有的形式表現在審計工作過程中。根據美國注冊會計師協會發布的第47號審計標準說明，審計風險模型為：審計風險（AR）＝固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）。這就需要審計職員采用新的審計技術、審計和新的審計思路將審計風險控制在可接受的水平上。

　　二、在會計信息計算機化的新環境下，計算機輔助審計的特點

　�。ㄒ唬┯嬎銠C輔助審計有助于增強審計工作的正確性和快速性，進步審計工作的效率與質量。計算性能夠對會計信息進行高質、快速、大量的處理，而審計工作的對象正是以會計信息為基礎的財務信息及其他會計資料，計算機輔助審計的充分運用進步了審計數據的正確性和快速性，促使審計職員把主要精力用于那些應用專業判定的工作中往。

　　（二）計算機輔助審計可以擴展被審計對象的范圍，由書面形式向其他媒介形式擴展。通過計算機輔助審計可以直接對被審計單位的全部會計資料進行審計，無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機系統的磁媒介或其他儲存器中。

　　（三）計算機輔助審計具有很強的適應性。在采用會計電算化的情況下，運用計算機輔助審計能使計算機在審計職員的操縱下對大量的會計信息數據進行全面有效正確的綜合分析。

　　三、計算機輔助審計的應用

　　在計算機信息系統下，可以在以下方面幫助審計職員審計：評價審計風險；分析性復核；進行會計信息測試；審計文書治理；審計工作的標準化。

　�。ㄒ唬┰u價被審計單位的內部控制風險

　　對采用會計電算化的被審計單位，審計職員首先要評價其內控風險，以確定審計職員依靠被審計單位內部控制的程度，減少實質性測試的范圍。在內控風險較高的情況下，審計職員就必須擴大實質性測試的范圍，強化實質性測試的程序。在內控風險較低的情況下，可以進步審計工作效率和質量。

　�。ǘ�）性復核

　　通過分析性復核，發現異常的項目，例如：用審計軟件發現某一階段某項用度忽然大幅度增加現象。現階段的審計工作要涉及大量的審計數據分析，假如使用手工操縱是不可能完成的，運用機輔助審計可以迅速、客觀地完成分析性復核工作，審計職員可以及時正確地得到有關分析結果。

　�。ㄈ�）進行數據測試

　　審計數據測試是指審計職員在實質性測試中把會計數據輸進被審計單位的計算機系統里，檢測被審計單位的手工控制和程序控制。會計數據測試一般包括以下：

　　1.使用已經處理過的會計數據來做測試

　　審計職員在做測試前猜測把會計數據輸進被審計單位的計算機系統后的結果，然后把會計數據輸進被審計單位的計算機系統，出實際的結果，對比猜測結果和實際結果，從而調查分析差異。

　　2.在正常運作中模擬的測試環境

　　審計職員按已知條件構建一系列的交易，在正常運作中模擬的測試環境，使正常運作的數據結果同猜測結果相比較，從中找到差異，發現審計線索。

　�。ㄋ模┲谱鲗徲嬑臅�，加強審計文書治理

　　審計工作中會形成大量的各類審計文書，審計職員可運用辦公自動化軟件進行審計文書治理。先利用計算機軟件將審計實施方案、取證記錄、審計工作底稿、審計報告等文書制作成模板，形成審計文書模板庫。在審計工作中，根據實際情況使用各種模板編制審計文書，在審計過程的各個階段，將各種審計文書先后輸進到計算機中，在下一階段的審計工作中，可以調用前一階段的審計文書。這樣既進步了審計效率和質量，又保證了審計文書的規范一致。

　　在使用審計軟件過程中，審計職員也可能會碰到被審計單位系統改變、審計軟件過于復雜以及文件版本同審計軟件不兼容等困難。

　�。ㄎ澹┐龠M審計工作的標準化

　　計算機輔助審計的開展，極大地促進了審計工作的標準化，推動了審計機關的依法審計、依法行政。其作用表現在：

　　1.審計工作流程的標準化。審前調查階段、實施階段、報告階段、處理處罰階段構成了審計工作流程的全過程。計算機輔助審計的充分利用使審計職員能夠較快地按照標準的審計程序開展工作，降低審計風險，進步工作效率，保證審計質量，從根本上體現了審計工作的依法行政行為。

　　2.審計質量的標準化。審計職員可以在審計軟件的關鍵環節設置質量控制點，如審計取證記錄，可設立編制、復核、部分負責人審定等控制點，按照不同控制點設定不同的權限，在未執行前一控制點的情況下，無法進進下一步操縱程序。這樣做可以使審計責任明晰化，使審計質量更加標準化。

　　近年來，計算機已經成為審計工作不可或缺的工具，計算機輔助審計的已成為必然趨勢，作為新時期的審計職員，只有熟練把握計算機輔助審計技術，才不會“喪失審計的資格”。

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