從會計核算角度談醫院財務風險控制

從會計核算角度談醫院財務風險控制

　　【摘要】目前,醫院在面向市場化的過程中,面臨著各類財務風險,醫院財務管理應當圍繞醫院管理的總目標建立和完善與之相適應的會計核算制度和風險管控體制,以便在經營活動中有效地防范財務風險。這需要醫院強化成本核算觀念,定期開展成本控制分析,實行預算控制,并加強成本核算、審計核查,同時要建立量化的財務風險評估指標。

　　【關鍵詞】醫院;會計核算;風險控制;財務

　　一、醫院財務風險控制的客觀必然性

　　所謂財務風險,是指醫院財務活動中由于各種不確定因素的影響,使醫院財務收益與預期收益發生偏離,從而產生蒙受損失的機會和可能。醫院財務活動的組織和管理過程中的某一方面和某一個環節出現問題,都可能出現財務風險,導致償債能力降低。

　　在以市場經濟為導向的轉換企業經營機制的改革中,出現了傳統計劃經濟體制下不可能出現的新情況、新問題。醫院內部之間經濟關系的復雜化、籌資渠道的市場化、利益分配的多元化等等,必然對醫院的財會工作提出了新的要求和任務,其中最根本的是社會主義市場經濟體制的建立以及醫院建立自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展目標對財會工作的客觀要求。醫院如何防范財務風險,已日益成為提高醫院服務效益和經濟效益的重要內容。

　　二、從會計核算角度分析財務風險產生的原因

　　隨著經濟的進步和環境的不斷改變,醫院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。但事實上,現行醫院會計核算制度還存在問題。 筆者認為,從會計核算角度分析當前醫院的財務風險,可以發現財務風險主要來自以下幾個方面:

　　(一)固定資產核算方面

　　1. 固定資產核算未設置“累計折舊”科目,無法對資產的新舊程度進行準確把握,不能真實反映醫院的實際凈資產。2.沒有及時對入賬的固定資產計提折舊。如,部分醫療器械公司為進行促銷,往往讓醫院先使用其設備,再簽訂合同,約定在設備使用期內分期付款或使用一段時間后再付款。因此,從開始使用設備到最終付款期間,由于合同不能及時報財務轉作固定資產而計提折舊,因而增加了受益科室的收入,卻未增加相應的成本,造成受益科室盈利虛高,不能反映真實情況。3.醫院會計制度未規定對固定資產提取減值準備,也不能按重置價值調整賬面價值,這使固定資產賬面價值與市場重置價值發生嚴重背離。特別是醫療電子設備,由于其技術含量高、更新快,客觀上存在著因市價大幅度下跌而產生無形損耗或因未來經濟效益創造能力降低而發生固定資產減值的可能。如果對已發生的固定資產減值損失不加確認,必將導致固定資產賬面價值與實際價值相背離,這不符合會計核算的謹慎性原則。

　　(二)接受投資核算方面

　　1.內部投資。目前,不少醫院在進行固定資產購置和更新時,缺乏投資項目的效益分析評價,可行性分析流于形式,缺乏科學的依據和方法,導致盲目購置、更新固定資產或投資項目工期長、資金回收慢、投資效果差,造成資金浪費。2.外部籌資。目前醫療機構的籌資渠道已趨向多元化,但由于醫院會計制度下未設置接受投資的會計核算科目,也未對該類業務的會計處理作出相應規定,以致醫院在收到投資時所作的會計處理不一致;在按協議分派投資所得時,不是作收入沖減,就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權的不同性質,混淆了醫院資本金與投資人權益的數量界限,人為調節了營業收支,違反了分派紅利不得稅前列支的規定,不但可能使醫院的會計信息喪失可比性,還將直接導致醫院會計信息失真。

　　(三)成本核算不準確

　　管理費用分攤不合理,管理費用所包括的范圍較廣,除醫院管理部門費用外,還包括為醫療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本,最終將影響到收支節余和凈資產。而現行醫院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進行分攤,并不能準確地反映醫療成本和藥品成本。

　　(四)信息系統內控不到位

　　會計電算化的普及極大地提高了會計的工作效率和質量,并杜絕了業務流程中人為因素的干擾。醫院實行會計電算化以后,對原始數據收集、整理、審核等項工作,均由計算機自動完成,會計人員只需做些輔助性操作。而許多醫院不適應這種新環境的變化,對計算機會計信息系統的崗位分工、系統操作、會計檔案管理和數據保密等方面缺乏有針對性的安全制度和措施,這為犯罪分子盜竊經濟情報,通過修改程序,篡改、破壞磁盤數據而使會計數據失實,從而達到侵吞醫院錢財的目的提供了可乘之機。

　　三、通過建立和完善與之相適應的會計核算管理機制,加強對醫院財務風險的控制

　　具體來講,可以從以下幾個方面著手:

　　(一)開展成本控制分析,實行預算控制

　　實行成本控制是改善醫院經營管理,提高醫院競爭能力的關鍵環節。應樹立成本效益觀念,重視財務分析工作;要正確評價醫院成本控制目標的執行效果,提高醫院和職工講求經濟效益的積極性;要揭示醫療成本升降的原因,及時查明影響成本高低的各種因素及其原因,尋求進一步降低醫療成本的途徑和方法,進一步提高醫院的成本管理水平;既要重視事中、事后分析,也要重視事前預測分析。同時,分析應注意有效性,而且要及時、有效地落實分析結果。

　　應當加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理,明確預算項目,建立預算標準,規定預算的編制、審定、下達和執行程序,及時分析和控制預算差異, 采取改進措施,確保預算的執行,嚴格控制無預算的資金支出,以此保障資金支出有預算可依,避免盲目投資。但也要避免過繁、過細。如果醫院預算對極瑣碎的支出也做細微的規定,就會使各職能部門缺乏應有的自由,不可避免地會影響醫院經營管理的效率。因此,一方面要使預算更好地體現醫院的整體目標規劃;另一方面應適當掌握預算控制的度,使預算具有一定的靈活性。

　　(二)對固定資產及時入賬并計提折舊

　　醫院會計核算是否準確將影響到醫院的固定資產、負債及收支節余。因此,在購入設備時,醫院采購部門應及時將合同及相關手續通報會計部門,由會計部門及時入賬并對相關設備計提折舊,以反映醫院真實的財務狀況。同時,對已發生的固定資產減值損失也應及時加以確認。

　　(三)加強成本控制,審計醫院的成本

　　成本核算的目的是控制支出,節能降耗,降低服務運營成本。成本控制可通過制定定額成本或標準成本以及成本權重,對材料消耗、水電消耗、公務費消耗等實現事前控制,對服務質量、單位成本費用等進行量化考核,從而實現成本的全過程控制。醫院的管理費用要按制度規定合理攤入醫療成本和藥品成本。要依據有關規定嚴格控制費用支出,嚴禁亂攤費用、擴大成本。實行成本控制是改善醫院經營管理、提高醫院競爭能力的關鍵環節。

　　同時,應加強對醫院成本的審計核查,主要審查醫院成本核算是否堅持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權責發生制原則、分別核算原則。歷史成本原則要求審查醫院成本是否為醫院實際發生的經濟資源消耗,只有建立在實際發生基礎上的費用,才能保證會計核算與會計信息真實可靠;可比性原則要求醫院會計核算必須符合國家的統一規定,提供相互可比的會計核算資料;一致性原則要求醫院進行成本核算采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致,不能隨意更改會計核算方法;權責發生制原則要求收入、費用的確認應以收入和費用的實際發生作為確認計量標準;分別核算原則要求審查醫療成本和藥品成本是否分別設置了相關賬戶,是否進行了分別核算。只有嚴格區分醫療成本和藥品成本支出的界限,才能正確計算醫院當期損益,正確反映醫院醫療服務和藥品銷售過程中的實際耗費水平。

　　(四)健全會計核算管理機制,建立量化的財務風險評估指標

　　冰凍三尺,非一日之寒。財務危機由產生到惡化,并非瞬間所致,通常都經歷了一個漸進積累轉化的過程。因此通過觀察這些財務指標的變化,可以對醫院的財務危機發揮監測、預警作用。目前主要采用總資產收益率、所有者權益收益率、資產負債率、流動比率、資金安全邊際率、速動比率、應收款周轉率等7項指標來進行檢測。其中前三項指標屬于財產效益狀況,而后四項屬于資金運營指標。

　　其他指標如業務自給率、債務基金比率、存貨周轉率等,都是建立醫院財務預警制度可以選用的指標。不僅要對醫院總體的財務狀況建立指標分析,各個科室也可以建立相應的指標系數,由此配套而形成財務指標體系。這樣,無論哪個指標出了問題而報警,就可以立刻判斷財務風險出現的源泉,及時進行財務治理。應逐步將這些財務指標納入績效管理計劃,作為考核標準,使工作人員意識到此類財務管理并不僅僅是財務人員的工作,醫院每個工作人員都可能對這些財務指標的變化負有責任,從而把財務管理變成綜合考量、防范風險于未然的手段。

　　(五)健全行之有效的風險防范機制

　　在建立量化的財務風險評估指標的同時,要輔以一套有效的風險防范機制。具體來說,1.要成立財務處風險防范小組。風險防范小組成員一般由財務審核、賬務處理、票據管理和門急診、出入院處組長等各個崗位的人員組成。2.風險防范小組要引入流程再造的管理理念,對目前習以為常的財務流程進行梳理,找出重點風險環節和風險控制點,針對性地制定規章制度和操作細則,并確保制度的落實和執行。對醫院來說,主要的風險控制點包括財務退費、業務款收繳、病人欠款管理、住院醫藥費減免等環節,據此需要制定的相關的規章制度和操作細則,如《業務收入解繳制度》、《財務收費退費管理制度及操作細則》、《住院病人費用核改操作規范》等。與此同時,還需要設立與之配套的日常審核和定期抽查相結合的監督機制,以確保各項制度的落實,在實踐中構建一套完善的風險防范機制。

　　總之,現代醫院的財務核算管理應當從過去僅有收入、支出管理轉變為資本運用的管理;從被動的風險處理到主動的財務風險防范;定期評估全院的各類風險和總體風險水平,提出風險管理建議;始終把有效控制風險放在重要位置,每一項規章制度的制定和業務運營都要以有效識別、計量、監測和有效控制風險為主線,建立和完善風險防范機制。如此,才能滿足醫院現代化財務管理的需要。

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