所得稅費用的計算方法以及相關案例分析
所得稅費用是指企業經營利潤應交納的所得稅。“所得稅費用”，核算企業負擔的所得稅，是損益類科目，是怎么算的呢?
從2008年執行內外合一的新企業所得稅法后，我們國內企業的所得稅稅率一般為25%，高新技術企業為15%。這或許是目前最優惠的所得稅稅率。
我們把所得稅費用與利潤總額的比率稱為實際所得稅稅率。
由于企業的會計核算與稅收政策存在差異，在費用支出上超過稅法允許扣除的標準，實際計算出的應納稅所得額會超過利潤總額。如業務招待費超標準列支，這會形成永久性差異。
[例1]假如某企業利潤總額1000萬元，所得稅稅率25%，在沒有納稅調整的情況下，應交所得稅250萬元(1000×25%)。
借：所得稅費用 2500000
貸：應交稅費-應交企業所得稅 2500000
此時所得稅費用與利潤總額的比率為25%(250萬元÷1000萬元)
[例2[假如某企業利潤總額1000萬元，所得稅稅率25%，業務招待費超標準列支100萬元，公益性捐贈超標準列支200萬元，無其他納稅調整事項，則繳納的企業所得稅為325萬元(1300×25%)。
借：所得稅費用 3250000
貸：應交稅費-應交企業所得稅 3250000
此時所得稅費用與利潤總額的比率32.50%(325萬元÷1000萬元)
[例3] 假如某企業利潤總額1000萬元，所得稅稅率25%，其中包含購買國債利息收入100萬元，無其他納稅調整事項。根據稅法規定，國債利息收入免征企業所得稅，則應交企業所得稅225萬元(900×25%)
借：所得稅費用 2250000
貸：應交稅費-應交企業所得稅 2250000
此時所得稅費用與利潤總額的比率22.50%(225萬元÷1000萬元)
[例3[如果例1企業的1000萬元利潤總額中，包含交易性金融資產公允價值比原賬面價值增加的400萬元。
根據新企業會計準則的有關規定，交易性金融資產的期末賬面價值便是其在這時點上公允價值，與前次賬面價值的差異，即公允價值變動金額需計入當期損益(在“資產減值損失”欄以負數表示)。財政部、國家稅務總局在通知中明確規定，在計算應交企業所得稅時，持有期間的“公允價值變動損益”不予考慮，只有在實際處置時，所取得的價款在扣除其歷史成本后的差額才計入處置期間的應納稅所得額。
因為持有期間的400萬元交易性金融資產的公允價值變動損益不交企業所得稅。本題中，如果沒有交易性金融資產的變動損益，會計上的利潤總額只有600萬元，在沒有其他納稅調整的情況下，只需要交所得稅150萬元(600×25%)。
借：所得稅費用 2500000
貸：應交稅費—應交企業所得稅 1500000
遞延所得稅費用 1000000
此時所得稅費用與利潤總額的比率25%(250萬元÷1000萬元)
[例4]如果例1中的利潤總額，已扣除了當年購買的交易性金融資產期末公允價值比歷史成本低的200萬元。
則持有期間的200萬元交易性金融資產公允價值變動損失也不可以從利潤總額中扣除。如果沒有此筆交易性金融資產變動損失，也沒有其他納稅調整事項，企業的會計利潤就應該是1200萬元，應交企業所得稅300萬元(1200×25%)。
借：所得稅費用 2500000
遞延所得稅資產 500000
貸：應交稅費-應交企業所得稅 3000000
此時所得稅費用與利潤總額的比率25%(250萬元÷1000萬元)
由此可以看出，在沒有永久性納稅差異的情況下，所得稅費用等于利潤總額乘以適用稅率。而與暫時性差異無關。暫時性差異的存在只影響當年實際繳納的企業所得稅稅額。
我們來分析一下中信證券2011年、2012年的所得稅費用與利潤總額的比率。
2011年的合并損益表利潤總額1503100萬元，所得稅費用是242651萬元。
按適用25%的所得稅稅率計算應交企業所得稅375775萬元，因不同地區采用不同稅率減少所得稅4439萬元，因免稅收入減少所得稅11764萬元，其他事項減少所得稅121855萬元(什么內容不清楚)，因永久性差異增加所得稅4935萬元。
2011年中信證券所得稅費用與利潤總額的比率16.14%(242651÷1503100)
2012年的`合并損益表利潤總額548727萬元，所得稅費用是118047萬元。按適用25%的所得稅稅率計算應交企業所得稅137182萬元，因不同地區采用不同稅率減少所得稅2008萬元，因免稅收入減少所得稅22038萬元，其他事項增加企業所得稅685萬元(什么內容)，因永久性差異增加所得稅4226萬元。
2012年中信證券所得稅費用與利潤總額的比率21.51%(118046÷548727)。
處理
在新的準則下所得稅費用如何處理?
對于上市公司來說，我們必須要根據《企業會計準則》的嚴格要求來進行所得稅的管理，自2007年起我們將全面執行新的企業會計準則，在這個會計準則當中剔除了應付稅款法、遞延法、利潤清等方面的債務要求，要采取資產負債表的方法來進行財務核算遞延所得稅。
對于資產負債表的所得稅費用來說主要有如下內容。對于資產負債表日來計算當期的會計利潤來計算所得額時，應納稅所得額等于會計利潤加上納稅調整增加額減去納稅調整減少額。這個公式中我們可以知道，納稅的調整增加額就是說企業利潤減少，根據稅法的要求，不能夠在稅前扣除相應的費用，比如是計提的資產減值損失或是公允價值變動損失，對于超過了工資標準的費用，以及行下罰款等費用的支出都不能在稅前扣除。然而，納稅調整的減少額就是指企業的利潤有所增加，根據稅法的相關要求，不能計入收益項目里，特別是國庫券的利息或是長期股權投資權的核算時，所得的稅率如果是相等的，那么，在所得稅的確認時，不能引入投資收益里面。對所得稅有一定影響的項目主要有交易性金融資產、長期股權投資、可供出售的金融資產、投資性房地產、固定資產、無形資產、商譽、應收股利、應收帳款等會計科目。
核算
企業在損益類科目中需設置“所得稅費用”，使用該科目時需注意：
(1)本科目核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
(2)本科目可按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。
(3)所得稅費用的主要賬務處理。
�、儋Y產負債表日，企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅，借記本科目(當期所得稅費用)，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。
②資產負債表日，根據遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記本科目(遞延所得稅費用)、“資本公積——其他資本公積”等科目;遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額做相反的會計分錄。
企業應予確認的遞延所得稅負債，應當比照上述原則調整本科目、“遞延所得稅負債”科目及有關科目。
(4)期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
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